Переехали в Нидерланды и получаете доход от своей компании в США: как оптимизировать налоги?

#casestudy #индивидуальноеналоговоепланирование #переездвнидерланды #фаундерывнидерландах #бизнесвевропе #финансы

Налоги и премии в Нидерландах:

0% - подоходный налог на дивиденды, проценты и прирост капитала от долей ХолдКо в США в течение первых 5 лет резидентства в Нидерландах, если есть 30%-й рулинг;

35.6% / 37.2% - совокупный подоходный налог и соц. премии на зарплату директора ХолдКо США (250к) в течение первых 5 лет (если есть 30%-й рулинг и если зарплата через референта, т.к. ВНЖ highly-skilled migrant);

32.4% / 34% - совокупный подоходный налог и соц. премии на зарплату директора ХолдКо США (250к) в течение первых 5 лет (для получения 30%-го рулинга выплата от ХолдКо: (i) напрямую в пользу директора, при этом ХолдКо должна удерживать в Нидерландах подоходный налог; (ii) или в пользу BV директора, который выплачивает себе 250К зарплатой); освобождение от / снижение социальных премий контролирующего директора-акционера);

45,8% - подоходный налог на зарплату директора ХолдКо США (250к) без 30%-го рулинга (освобождение от / снижение социальных премий контролирующего директора-акционера).

Налоги и премии в США:

21% - федеральный корпоративный налог на прибыль ХолдКо до выплаты дивидендов

0% - корпоративный налог на прибыль штата Делавэр, т.к. действует освобождение

15% - налог у источника при выплате дивидендов в пользу Кирилла по СИДН США - Нидерланды

5% - налог у источника при выплате дивидендов в пользу BV Кирилла по СИДН США - Нидерланды

0% - налог у источника при выплате зарплаты / вознаграждения Кирилла, директора ХолдКо США, при условии, что Кирилл не работал из США ни дня.

• платить себе минимальную зарплату директора для получения 30%-го рулинга: ☢ совокупная эффективная ставка налогов и премий в США и Нидерландах на 65,000 евро - 30% (освобождение от подоходного налога, налога у источника и социальных премий в США, если не работаешь из США; в Нидерландах подоходный налог, социальные премии - 30% на сумму дохода 65,000 евро).
• выдавать займы на ХолдКо США и получать проценты: ☢ совокупная эффективная ставка налогов в США и Нидерландах - 0% (вычет из базы по корп. налогу в США; 0% у источника по СИДН; освобождение в Нидерландах в течение 5 лет действия 30%-го рулинга).
• распределять себе дивиденды: ☢ совокупная эффективная ставка налогов в США и Нидерландах - 36% (корп. налог и налог у источника по дивидендам в США; освобождение в Нидерландах в течение 5 лет действия 30%-го рулинга).
• распределять дивиденды своей BV: ☢ совокупная эффективная ставка налогов в США и Нидерландах - 26% (корп. налог и налог у источника по дивидендам в США; освобождение в Нидерландах на уровне BV; займы в пользу собственника)
• платить по инвойсу от ХолдКо на свою BV, а на 70% от этой суммы начислять себе зарплату с учетом 30%-го рулинга: ☢ совокупная эффективная ставка налогов в США и Нидерландах на 250,000 евро - 27.7% (освобождение от подоходного налога, налога у источника и социальных премий в США, если не работаешь из США; в Нидерландах корпоративный налог на прибыль, зарплатный налог, освобождение от / снижение социальных премий).

Кирилл получил льготу для новых резидентов в Нидерландах, т.н. 30%-е освобождение (30% tax ruling). На эту льготу имеют право только "переселенцы", работающие по трудовому договору. У Кирилла нет иного права на проживание и работу в Нидерландах (гражданство ЕС, стартап виза, привязка к супругу), кроме как через визу высококвалифицированного мигранта (kennismigrant / highly skilled migrant). Иначе бы он просто открыл свою BV и сделал бы 30%-й рулинг (нанял бы себя в свою BV и платил бы себе зарплату на уровне 51К евро в год) или бы зарегистрировал ХолдКо в налоговой NL для цели уплаты соц. премий, зарплатного налога и оформления 30%-го рулинга (тоже надо платить зарплату на уровне не менее 41,954 евро в год (Кирилл старше 30 лет) (2023)). У Кирилла нет такой возможности и он выбрал более дорогое и рискованное решение.

Кирилл заключил трудовой договор с номинальным работодателем (т.н. референт (aka payroll company)), через которого и оформил ВНЖ и 30%-й рулинг. Преимущество этого варианта в том, что виза оформляется в течение 2-3 месяцев. Законность такого метода оформления ВНЖ под вопросом (т.к. по закону нельзя нанимать себя, как highly skilled migrant, в собственную компанию, о чем в 2022 году высказалась иммиграционная служба). В связи с этим, возможно, Кириллу в скором времени придется искать другое основание для ВНЖ в Нидерландах (например, стартап-виза). Также для визы highly skilled migrant нужно платить через референта себе зарплату (брутто от 60,096 евро в год (2023), если тебе 30+ лет + 8% отпускные (vakantie toeslag), то есть в совокупности 64,903 евро, округлим до 65К), плюс расходы на страховку, комиссию референта и т.д. Но зато вот какие преимущества (которые также можно получить в случае оформления ВНЖ через стартап-визу):

• ВНЖ в Нидерландах (highly skilled migrant), где 90% населения говорят на хорошем английском;
• паспорт Нидерландов (ЕС) через 6 лет (подаваться можно через 5 лет, в этот период нельзя выезжать больше чем на 6 месяцев подряд);
• 30%-й рулинг освобождает зарплату, опционы и бонусы Кирилла максимум на 30%*(может менее, а может вообще не освобождать, зависит от размера зарплаты) от подоходного налога на 5 лет, а также полностью освобождает от налога в течение 5 лет доход от квалифицированного (5%+) участия в компаниях (категория доходов 2 (Box 2) декларации) и доход от сбережений и инвестиций (категория доходов 3 (Box 3) декларации).

Доверяй, но проверяй: Ст. 31а, п.8 Закона “О зарплатном налоге” (Wage Withholding Tax Law of 1964 / Wet op de loonbelasting 1964)), Ст. 2.6. Закона “О подоходном налоге” (Wet inkomstenbelasting 2001).

Таким образом, Кирилл в течение 5 лет не будет платить подоходный налог (Box 2) в Нидерландах на дивидендный / процентный доход от своего холдинга в США. Не будет налога и на продажу доли в ХолдКо (5%+) в течение 5 лет (к долям меньше 5% и после окончания действия рулинга не применяется налог на реализованную прибыль).

Из трудового дохода, начисляемого Кириллу компанией-референтом (допустим, 65,000 евро), референт будет удерживать:

1. подоходный налог (loonbelasting) по следующим стандартным ставкам:

2. социальные премии для резидентов Нидерландов (volksverzekering premies AOW, Anw, Wlz) по следующим стандартным ставкам:

Далее референт будет начислять социальные премии работников в Нидерландах (werknemersverzekering premies ZW, WAO/WIA, WW) и страховые премии по здоровью (zorgverzekering premie) сверху на оклад работников и удерживать их (в данном случае за счет ХолдКо Кирилла) по следующим стандартным ставкам:

Референт также сможет применить освобождение в размере от 0% до 30% от оклада по следующим видам удержаний:

• подоходный налог (loonbelasting);
• социальные премии работников в Нидерландах (werknemersverzekering premies ZW, WAO/WIA, WW).
  

Чтобы полностью применить 30%-е освобождение нужно, чтобы валовый доход после вычета освобождаемой суммы (30% от дохода) составлял не менее 41,954 евро. Есть и другие критерии, которые могут снизить сумму вычета.

Ниже приведен расчет подоходного налога на брутто доход Кирилла в 2023 году от компании-референта в размере 65,000 евро (c максимальным 30%-м освобождением) с использованием калькулятора.

Совокупная сумма подоходного налога (loonbelasting) и социальных премий для резидентов Нидерландов (volksverzekering premies AOW, Anw, Wlz) с 30%-м освобождением после вычета общего и трудового налогового кредита составит 10,582 евро. То есть на руки Кирилл от референта получит 54,418 евро. Однако сверху 65,000 евро Кириллу нужно будет через свою ХолдКо оплатить расходы на социальные премии работников в Нидерландах (werknemersverzekering premies ZW, WAO/WIA, WW) и страховые премии по здоровью (zorgverzekering premie).

То есть к 65,000 евро брутто дохода Кирилл должен будет доплатить референту (с учетом максимального 30%-го освобождения на социальные премии работников) сумму в размере 9,115 евро (65,000*0,7 * 10,49% + 65,000*6.68%). И тогда эффективное бремя подоходного налога и всех социальных премий для Кирилла составит 19,696 евро или 30.3% от 65,000. Это необходимые издержки на минимальную зарплату в 65,000 евро, чтобы Кириллу иметь ВНЖ в Нидерландах через визу для высококвалифицированного мигранта.

Какое эффективное бремя ждет Кирилла на зарплатный доход в брутто размере 250,000 евро в год?

С 2024 года будет введен потолок для 30%-го освобождения примерно в размере 223,000 евро (указан размер 2023 года, который проиндексируется). Рассчитаем эффективное бремя всех налогов и премий в Нидерландах на валовую зарплату в 250,000 евро (без учета отпускных) с учетом максимального 30%-го рулинга для Кирилла (highly-skilled migrant) и, как альтернатива, для квалифицированного контролирующего акционера (DGA), который не платит социальные премии работника и платит по более низкой ставке премию по здоровью.

Как видите, наилучший результат достигается, если зарплата идет не через референта, а напрямую через ХолдКо, которая удерживает в Нидерландах зарплатный налог и премию по здоровью. Еще лучше вариант, если зарплата поступает от собственной BV, которая получает выручку от ХолдКо в размере 250 000 евро в год. Тогда BV сможет оставить на себе часть прибыли (до 30%) и воспользоваться более низкой ставкой корпоративного налога на прибыль (19% на первые 200 000 евро (2023)).

Платить себе от ХолдКо через payroll company минимальную зарплату (65,000 евро), необходимую для получения ВНЖ в Нидерландах (19,696 евро уйдут на налоги и премии). Остальной доход получать через зарплатный доход в собственной BV или как зарплату / проценты / дивиденды от ХолдКо? Завиcит от налоговых последствий в США.

Федеральные налоги в США

Ставка федерального корпоративного налога на прибыль в США составляет 21%. Корпоративный налог на прибыль штата можно игнорировать, если это Делавер, т.к. действует освобождение для компаний, не ведущих там бизнес (Сек. 1902(b)(6) Кодекса Делавэра). Выплата зарплаты директора / дохода фрилансера будет снижать налоговую базу по федеральному корпоративному налогу.

Как не платить в США налоги и премии на зарплату / доход фрилансера от ХолдКо?

В США ХолдКо Кирилла не должна будет удерживать зарплатный налог (wage withholding tax) на вознаграждение "независимых услуг" директора, если он не состоит в штате ХолдКо и получает доход исключительно за членство в совете директоров (Treas. Reg. § 31.3401(c)-1(f); Rev. Rul. 68-597, 1968-2 C.B. 463). Однако ХолдКо должна будет при этом по общему правилу удерживать налог у источника (FDAP) по ставке 30% на выплату за "независимые услуги" директора-нерезидента, которое удержание можно будет зачесть в декларации (IRC § 1441(c)(1)).То есть подоходный и социальные налоги в США он должен платить сам вместе с подачей декларации в США по форме IRS Form 1040NR. Однако закон освобождает Кирилла-директора от федерального подоходного и социальных налогов, если он ни одного дня в году не провел в США, выполняя функцию директора ХолдКо.

Еще один вариант, это гражданско-правовой договор между ХолдКо и Кириллом. ХолдКо должна, по общему правилу, в таком случае удерживать налог у источника по ставке 30% (FDAP), как и в случае с Кириллом-директором. Все остальные требования и положения аналогичны тем, что применимы к Кириллу-директору.

Если бы ХолдКо заключила с Кириллом трудовой договор, то она должна была бы удерживать подоходный и социальные налоги из его (работника) зарплаты, если полагает, что Кирилл трудится на территории США, после чего Кириллу нужно было бы подать финальную декларацию по форме IRS Form 1040NR (IRC § 3401(a)(6); Treas. Reg. § 31.3401(a)(6)-1(a)). Однако ХолдКо не должна удерживать федеральные подоходный и социальные налоги, если имеет информацию о том, что Кирилл работает исключительно за пределами США (IRC § 862(a)(3); Treas. Reg. § 1.862-1(a)(1)(iii)). Эту информацию ХолдКо может получить от Кирилла. При этом, если даже Кирилл работал бы из США один день, то он должен был бы сам рассчитать освобождаемую от налогов и премий сумму пропорционально дням, отработанным за пределами США, и предоставить такую информацию ХолдКо (Treas. Reg. § 1.861-4(b)(2)(ii)(E)). Если у ХолдКо не было бы таких сведений, она вправе была бы произвести удержание на всю сумму дохода.

Для того, чтобы ХолдКо точно не произвела удержание ни в одном из трёх случаев выше, Кирилл может предоставить ХолдКо Form 8233, в которой он укажет сумму дохода, освобождаемого от удержания по СИДН США - Нидерланды (в случае трудового - это Ст. 15 - для Кирилла-фрилансера; Ст. 16 - для Кирилла-работника, Ст. 17 - для Кирилла-директора). Выгоднее всего в таком случае быть Кириллом-фриланером, т.к. СИДН разрешает США взимать налог с фрилансера, только если выполняется сразу два условия: он присутствовал в США при оказании услуги и у него в США есть офис, квартира или иное постоянно доступное место (fixed base), из которого он оказывает услуги. То есть у Кирилл-фрилансера есть больше возможностей в плане безналогового нахождения в США без создания постоянного места оказания услуг.

Аналогично могут быть применимы социальные отчисления в США (FICA), если работник хотя бы один день пребывает и ведет деятельность в США.

Итого, Кирилл не работает из США и поэтому в США эффективное бремя на выплату зарплаты / фрилансера в его пользу - 0%. Однако эффективное бремя в Нидерландах при выплате зарплаты от ХолдКо в его пользу - 32.4% - 37.2% (см. таблицу выше). Даже если он будет получать вознаграждение не напрямую, а через собственную BV, эффективное бремя составит не ниже 27%(см. 27.7% выше). Можно ли снизить эффективную ставку за счет выплаты процентов / дивидендов в пользу Кирилла?

Как платить минимальный налог на проценты и дивиденды, выплаченные от ХолдКо в США?

Выплата процентов по займам, полученным ХолдКо от Кирилла, будет снижать налоговую базу по федеральному корпоративному налогу в США. С учетом СИДН США-Нидерланды стандартный налог у источника в США (30%) можно будет снизить до 0%. В Нидерландах будет применяться 30%-й рулинг в связи с трудоустройством в компании-референте (или в связи с получением минимальной зарплаты от ХодКо / от собственной BV). В свою очередь, рулинг будет освобождать входящие проценты от налогов в Нидерландов в течение 5 лет. Эффективное бремя такой структуры в случае привлечения референта составляет 19,696 евро (зарплата брутто 65,000, остальной доход - проценты по займу). В случае отсутствия необходимости референта и того меньше - 14,002 евро (подоходный налог, освобождение / снижение для социальных премий). Главный недостаток - нужно выдавать займы в больщих размерах, чтобы процентный доход можно было посчитать рыночным (и вычитаемым из базы корпоративного налога на прибыль в США).

Поэтому в этом смысле проще выплачивать дивиденды от ХолдКо. Дивиденды не снижают базу корпоративного налога на прибыль в США. Поэтому 21% ХолдКо заплатит в любом случае. Далее нужно будет заплатить налог у источника:

• по стандартной ставке: 30%; или
• по ставке 15%, если дивиденды выплачиваются в пользу Кирилла с учетом СИДН США-Нидерланды;
• по ставке 5%, , если дивиденды выплачиваются в пользу BV Кирилла с учетом СИДН США-Нидерланды.

При этом, BV Кирилла может быть освобождена от уплаты корпоративного налога на прибыль в Нидерландах на входящие дивиденды (deelnemingsvrijstelling / participation exemption).

Таким образом, эффективное бремя налогов и премий в США и Нидерландах при выплате дивидендов от ХолдКо может составлять:

• 36% - если дивиденды выплачиваются в пользу Кирилла.
• 26% - если дивиденды выплачиваются в пользу BV Кирилла и остаются на уровне BV. После этого, BV может выдать заем в пользу Кирилла для финансирования возможности личного использования этих средств.