Как долго применять спецставки? Топ-5 наивных вопросов
Все всегда понятно только тому, кому ничего не понятно.
1. Как долго применять спецставки?
Применять их надо 12 последовательных налоговых периодов, т.е. кварталов, т.е. три года (п. 9 ст. 164 НК):
«9. Организация или индивидуальный предприниматель обязаны применять налоговую ставку, предусмотренную подпунктом 1 или 2 пункта 8 настоящей статьи, в течение не менее 12 последовательных налоговых периодов…».
2. Когда досрочно прекращается применение спецставок?
При утрате права на УСН или при появлении оснований для освобождения от уплаты НДС.
Допустим, ИП Львов заработал в 2024 году 80 млн руб., в 2025-м применял 5%-ную ставку. Однако всего в 2025 году его доход составил 50 млн руб. С 1 января 2026 г. он освобождается от необходимости применять 5%-ную ставку и вообще от НДС-обязанностей.
3. С какого периода применять спецставки?
Ответ в той же норме НК – с периода, за который представлена декларация по НДС с указанной ставкой (п. 9 ст. 164 НК):
«…начиная с первого налогового периода, за который представлена налоговая декларация, в которой отражены операции, подлежащие налогообложению по указанной налоговой ставке…».
Вы помните, что специально уведомлять о выборе спецставки не требуется? Если нет, то см. п. 7 методички по НДС при УСН. Потому что налоговая декларация по НДС – это и есть официальное заявление, т.е. уведомление о том, какую ставку вы применили.
4. Если сначала доход обяжет применять НДС 5%, а потом 7%, то как отсчитывать 12 периодов?
Допустим, с 1 января 2025 г. ИП Иванов применяет НДС 5%, в мае заработает 260 млн руб. и с июня 2025 г. начнет работать на 7%-ной ставке. Так вот, такой переход не заставляет ИП заново отсчитывать 12 кварталов. Этот период рассчитывается с того квартала, в котором Иванов впервые применил 5%-ную пониженную ставку, т.е. с первого квартала 2025 г.
С этим согласны и в ФНС (п. 9 методички по НДС при УСН).
5. Если будет освобождение от НДС, а потом снова надо будет платить налог?
Тогда 12 кварталов исчисляем с квартала начала применения спецставки.
Предположим, что в 2025 году ИП Маслова не уплачивала НДС (не заработала более 60 млн руб.), с начала 2026 года тоже. В июне 2026 г. ее доход достиг 255 млн руб. Значит, с июля 2026 г. Маслова вправе или выбрать общие, или применять 7%-ную ставку НДС. И если она выберет последнее, то отсчет 12 кварталов надо вести с III квартала 2026 г.
Или работать на общепринятых 20% и 10% – и тогда можно перейти на спецставки с начала любого очередного налогового периода (квартала) (п. 8 методички по НДС при УСН).
Больше полезной информации для бухгалтеров можно найти в моем телеграм-канале.