Как уменьшить субсидиарную ответственность по налоговому спору — новый взгляд от Верховного суда
Речь идёт об Определении ВС РФ от 14 августа 2023 года № 301-ЭС22-27936 (1, 2) по делу № А29-8156/2017.
Бизнес был формально разделен на две фирмы — Леспром и Дорожную компанию. Налоговая провела выездную проверку, обнаружила дробление и доначислила проверяемой компании (Леспрому) 54,7 млн руб.
Дело в том, что благодаря дроблению Леспром мог удержаться в пределах доходов, при которых можно применять УСН. Когда инспекция решила, что эти две компании — по сути одна, то оказалось, что Леспром выходит за пределы, где можно применять УСН. Поэтому инспекция пересчитала налоги Леспром по общей системе налогообложения. Появились НДС и налог на прибыль, которые компании не платила, пока применяла УСН.
Леспром не смог выплатить доначисления, ушел в банкротство, и налоговая решила привлечь его владельцев к субсидиарной ответственности, то есть погасить доначисления за счёт личного имущества контролирующих лиц. Типичная история, обкатанная уже несколько лет назад.
Владельцы компании дошли до Верховного суда, который принял интересное решение.
Все мои каналы, где я буду рад вас видеть: Телеграм, VC.ru, Одноклассники, ВКонтакте, Дзен.
Суды должны правильно пересчитывать налоги, которые доначислила инспекция — сказал Верховный суд
Когда налоговая объединяет раздробленный бизнес, она доначсиляет налоги основной (головной) компании. А налоги, которые платили другие компании в этот период, она при этом игнорирует. Хотя ведь деньги-то в бюджет платились. Раз налоговая говорит, что все компании — это один бизнес, вот пусть и учитывает все платежи фирм, доходы по которым были объединены:
Суммы налогов, уплаченные участниками группы в отношении дохода от искусственно разделенной деятельности должны учитываться при определении размера налоговой обязанности (недоимки) по общей системе налогообложения налогоплательщика – организатора группы.
Похожая логика с НДС. Верховный суд пишет:
Применительно к ситуации, когда НДС начисляется одной из сторон сделки, но другая сторона — при надлежащем проведении в отношении неё налоговой проверки — вправе принять эту же сумму налога к вычету. Как следствие, умаление имущественной сферы государства не происходит и основания для субсидиарной ответственности по сути отпадают.
Иными словами, если бы компания была официально на общей системе налогообложения, то она заявляла бы вычеты по НДС, а не платила бы весь НДС сама. Она платила бы НДС только на свою наценку.
Важный процессуальный момент — теперь в процессе по субсидиарке можно спорить с размером доначислений
До этого Определения ВС РФ было так: вот прошла выездная, произведены доначисления. Компания спорит в суде с инспекцией, но проигрывает. Суд признаёт, что доначисления законные, даже если налоговая реконструкция не была проведена.
А потом налоговая привлекает директора/учредителя к субсидиарной ответственности. А на какую сумму? На сумму доначислений. И — это самое главное — в процессе по субсидиарке директор/учредитель не могли снизить размер доначислений и, как следствие, субсидиарки, потому что суд в предыдущем процессе (по результатам выездной) «засилил» решение налоговой.
— Мы не будем пересчитывать доначисления, потому что их уже посчитал другой суд, — говорили судьи в процессе по привлечению КДЛ к субсидиарной ответственности.
Иными словами, решение первого суда имело преюдициальное значение для суда, который рассматривал вопрос о субсидиарке.
Так вот — в Определении Верховный суд, по сути, отменил эту преюдицию. Теперь директор/учредитель могут спорить с суммой ущерба бюджету, даже если суд, который рассматривал дело по выездной проверке, решил, что налоговая права. Это даёт хорошие возможности снизить ущерб и, таким образом, уменьшить сумму, которую взыщут с КДЛ в рамках субсидиарной ответственности.
Выводы
Расходы и уплаченные налоги по группе компаний должны учитываться при налоговой реконструкции. Налоги по УСН, которые платили второстепенные компании, должны быть учтены при доначислении налога на прибыль основной компании. При доначислении НДС головной компании, должен быть учтен уплаченный НДС другими лицами, входившими в группу компаний.
В рамках оспаривания объема суммы долга субсидиарной ответственности КДЛ вправе заявить требования о несогласии с суммой ущерба причиненного казне. То есть, должник не связан с уже установленными фактами в части суммы долга по вступившим в законную силу решениям судов.
____________________________________
С 2008 года я помогаю бизнесу защищаться от незаконных претензий налоговой инспекции. Сопровождаю выездные налоговые проверки, готовлю бизнесменов к допросам и комиссиям по легализации налоговой базы, защищаю при обвинениях по «налоговым» статьям уголовного кодекса.
Если перед вами встали такие проблемы, пишите или звоните. Я разберусь в ситуации, и мы решим, что делать дальше. +7 (499) 283-80-20.
Все мои каналы, где я буду рад вас видеть: Телеграм, VC.ru, Одноклассники, ВКонтакте, Дзен.
Ну да, а вот и суд наконец-то понял!..))).