Налоговая реформа в России: основные моменты для ресторанного бизнеса

В июле был принят Федеральный закон № 176-ФЗ с поправками в Налоговый кодекс, которые коснутся всех. Как налоговая реформа повлияет на ресторанный бизнес? Будет ли общепит платить НДС, и как попасть под амнистию - разберемся в этой статье.

Привет! Меня зовут Ирина Благовещенская — Вице-президент Федерации Рестораторов и Отельеров России по экономике, финансам и инвестициям в индустрии гостеприимства, основатель Консалтинговой компании Escape Consult Group.

Я в ресторанном бизнесе уже 18 лет и за это время накопила огромный опыт в вопросах регулирования взаимоотношений малого и среднего бизнеса с налоговой службой. В связи с реформой у предпринимателей возникает огромное количество вопросов. Информационное поле переполнено противоречивыми данными, а самостоятельно разобраться в законе далеко не всегда так просто. Давайте проясним нюансы налоговой реформы для ресторанного бизнеса и главные условия амнистии.

Понятие «дробление бизнеса» до недавнего времени не было закреплено законодательно. Представители Федеральной налоговой службы заявляли, что это излишне и даже вредно.

Анализируя группу компаний, налоговый орган исходил из 17 признаков дробления, обозначенных в письме Минфина от 11 августа 2017 г. N СА-4-7/15895@, плюс была судебная практика, на которую опирались при рассмотрении и вынесении решений. Но представители бизнеса заявляли, что необходимо точное определение.

Теперь Минфин закрепил понятие «дробление бизнеса». Вопрос в том, стало ли от этого легче?

Из этого определения можно выделить основные моменты, по которым будут выявлять раздробившийся бизнес:

Все эти пункты так или иначе уже были оцифрованы в письме Минфина о 17 признаках, по которым налоговый орган объединял группу компаний и вменял «дробление».

Законодатели реформой пытаются устранить налоговый дисбаланс, который был основной причиной дробления. Бизнес был в ожидании обещанного «бесшовного перехода» с «упрощенки» на общую систему налогообложения.

Что мы получили? В итоге одним из важных нововведений реформы стал НДС для организаций и индивидуальных предпринимателей (ИП), применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН).

В наших представлениях, «упрощенцы» — это те, кто не платит НДС. Сейчас все поменялось: с 2025 года упрощенная система налогообложения не является основанием для освобождения от НДС. Помимо этого, НДС для УСН (5% и 7%) нельзя возместить. Фактически это не является налогом на добавленную стоимость в классическом понимании. Это больше похоже на налог с продаж, но называется НДС.

Итак, теперь у нас есть «упрощенцы», которые не платят НДС (при доходах до 60 млн руб.), «упрощенцы», которые платят 5% и 7%, и те, кто посчитал и решил, что им выгоднее платить 20% с правом применения вычета НДС.

Помимо этого, лимиты по доходам для УСН увеличили (до 450 млн руб.), которые будут индексироваться на коэффициент-дефлятор, а лимит для освобождения от уплаты НДС сильно сократили (до 60 млн руб.). Получается, что работать по правилам предыдущих лет можно, если доход не более 60 млн рублей.

Здесь сразу возникает вопрос: приведет ли это к нарушению закона – начнет ли бизнес дробиться до 60 млн рублей? В отношении ресторанного бизнеса могу уверенно сказать: «Нет, не приведёт». И вот почему.

У ресторанного бизнеса есть свои налоговые преференции. Так с 1 января 2022 года услуги предприятий общественного питания, применяющих общую систему налогообложения (ОСНО), освобождены от НДС при выполнении определенных условий, предусмотренных Налоговым кодексом.

Поскольку до недавнего времени упрощенцы не являлись плательщиками НДС, то для них эта льгота была неактуальна. Поэтому сейчас один из главных вопросов рестораторов в рамках проводимой налоговой реформы – попадают ли «упрощенцы», оказывающие услуги общественного питания, под НДС с превышения 60 млн рублей выручки.

Согласно налоговой реформе организации и ИП, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), с 01.01.2025 автоматически становятся плательщиками НДС, и, как следствие, налогообложение совершаемых ими операций подпадает под единое регулирование положениями главы 21 Налогового кодекса «Налог на добавленную стоимость». Эта глава Налогового кодекса распространяется на плательщиков НДС вне зависимости от применяемой ими системы налогообложения (УСН или ОСНО).

В главе 21 Налогового кодекса есть статья 149 «Операции не подлежащие налогообложению». С 2022 в п.3 ст. 149 введен подпункт 38, согласно которому общепит на ОСНО освобожден от НДС при выполнении следующих условий:

Дополнения в подпункт 38 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса не были внесены, равно как и не были внесены поправки в законопроект, что данная льгота применяется только для предприятий общественного питания, применяющих ОСНО.

Всех интересует существующая практика и реальные кейсы: что же на самом деле вменяют налоговые органы и на основании каких критериев они доначисляют, а затем отстаивают позицию в судах?

Финансовые отношения взаимозависимых лиц в группе компаний всегда под пристальным вниманием налоговых органов. А внутригрупповые займы являются самым популярным средством финансирования. Вот две самые распространенные схемы, на которые обращает внимание налоговая:

Ещё одним ключевым моментом являются сотрудники, а точнее их миграция из одного предприятия в другое:

Естественно, все эти нюансы налоговый орган принимает во внимание.

И третий момент – общность бренда. Например, рестораны «раздробились», и в наличии следующие признаки:

Во всех этих случаях с большой долей вероятности налоговая будет вменять дробление группе компаний. Знаете почему? Потому что это самый «легкий кусок» – здесь не надо тратить силы на сбор доказательной базы о едином бенефициаре, не нужно объяснять «склеивание» компаний, которые под разным брендом и с разным технологическим процессом, да и многое другое.

Юридический язык довольно сложный и специфический. Нам часто при работе с клиентами приходится буквально «переводить» на русский положения Налогового кодекса. Нынешние поправки не являются исключением.

Суть амнистии, предлагаемой в поправках к Налоговому кодексу, сводится к тому, что, если бизнес добровольно полностью или частично откажется от «дробления» в 2025 и 2026 годах, то им простят неуплаченную в 2022-2024 годах сумму налогов.

Амнистия выглядит своего рода «пряником» для бизнеса за «хорошее поведение» в 2025-2026 годах. Для получения амнистии нужно выполнить что-либо из перечисленного:

Если в отношении вас уже есть решение ИФНС, но оно еще не вступило в законную силу, то с 12 июля 2024 года его вступление в законную силу приостанавливается. Цель такого положения в обелении бизнеса – чтобы вы «запрыгнули» в последний вагон, согласились в 2025 и 2026 годах платить по полной и изменить структуру своей компании. Далее у ИФНС есть две опции: назначить и не назначить новую ВНП (выездную налоговую проверку) в 2025-2026 годах.

Если в 2025-2026 годах ВНП в отношении вас не назначена, то обязанность уплаты налогов за 2022-2024 годы не наступает – приостановленное решение вступает в законную силу, но не применяется в силу давности привлечения к ответственности.

В случае если новая ВНП назначена, механизм амнистии работает следующим образом:

Если вы подали на ликвидацию компании в 2025-2026 годах, то налоги по приостановленному решению ИФНС за 2022-2024 годы платить не нужно. Но тут есть дополнительная оговорка: если вы ликвидировали компанию, но впоследствии продолжили заниматься «дроблением» тем же составом лиц, то ИФНС обяжет вас заплатить налоги ликвидированной компании.

У нас за плечами большой опыт работы с представителями ресторанного бизнеса. Кто-то обращается на этапе открытия предприятия – для правильного и корректного выстраивания бизнес-модели сразу, кто-то для разработки безопасной модели ведения предпринимательской деятельности на этапе расширения, кто-то, к сожалению, когда открыта проверка, либо еще хуже – она уже прошла.

Уже есть в судебной практике успешные кейсы, когда компаниям удавалось не только снизить суммы штрафов, но и вовсе отменить решение суда с выводами о «дроблении».

И как бы это громко ни звучало, ни вызывало улыбки, сейчас действительно можно работать в рамках правового поля, применяя все льготы, которые предоставляет государство, а также пользоваться всеми методами налоговой оптимизации, предусмотренными законодательством. Да, это будет чуть дороже, чем с «дроблением», но в пересчете на нервы – это куда более экономически обосновано.

Еще есть время подготовить бизнес к 2025 году. Мы проводим консультации со многими компаниями по анализу бизнес-модели, оценке налоговых рисков, расчету налоговой нагрузки на следующий год. А с кем-то уже ведем работу по реорганизации бизнеса на основании проведенного анализа и помогаем с выбором наиболее подходящей системы налогообложения.

Присоединяйтесь в наш закрытый Telegram-клуб для рестораторов, где участники обсуждают реальные задачи и проблемы, которые стоят перед бизнесом и требуют решения уже сейчас.