Когда добро становится налоговым риском

В пятницу директор увидел пост приюта: закончился корм, срочно нужны лекарства. Через десять минут бухгалтер перевела деньги на карту «проверенной девушки, которая всем занимается», а документы решили оформить позже — сначала всё-таки спасти собак.

Через несколько месяцев к доброму делу решила присоединиться налоговая и уточнила, почему деньги ушли физическому лицу, кто одобрил платёж, где договор и чем компания может подтвердить, что средства действительно потратили на приют.

Помощь была искренней. Но ФНС оценивает не чистоту намерений, а договор, назначение платежа, статус получателя и документы о целевом использовании денег. Поэтому благотворительность лучше оформлять до перевода, чтобы потом не объяснять в суде, что всё начиналось с желания купить собакам корм.

В двух частях этой статьи разбираем, чем благотворительность отличается от пожертвования, спонсорства и рекламы, какие документы нужно подготовить до перевода денег и как сделать так, чтобы добро не пришлось потом защищать в суде.

По статье 582 ГК РФ пожертвование — это дарение вещи или права в общеполезных целях. Поэтому формулировки «на благотворительность» или «на уставную деятельность» часто слишком широкие.

Деньгам нужен понятный маршрут: На приобретение кормов, ветеринарных препаратов и оплату лечения животных в приюте.

Так можно проверить, на что ушли средства.

Если юридическое лицо получает пожертвование на определённую цель, оно должно вести обособленный учёт операций по его использованию. Обязанность предоставить отчёт, чеки и другие подтверждающие документы, а также сроки отчётности лучше прямо закрепить в договоре.

Перевод на карту директора фонда или волонтёра сам по себе ещё не доказывает нарушение. Но сразу вызывает вопросы:

Кто получил деньги — организация или физическое лицо? Почему платёж прошёл мимо расчётного счёта? На каком основании человек распоряжался средствами? Можно ли подтвердить всю сумму?

Личная карта быстро решает сегодняшнюю задачу и создаёт завтрашнюю проблему.

С точки зрения налогового и документального риска безопаснее перечислять средства непосредственно организации, которая оказывает помощь. Перевод гражданину законом не запрещён, но требует отдельной проверки его статуса, основания получения денег, порядка отчётности и последствий по НДФЛ. Если пожертвование получает гражданин, в договоре необходимо прямо указать общеполезную цель, на которую он вправе использовать деньги.

Кроме того, перевод физическому лицу может повлечь последствия по НДФЛ. Само название платежа «пожертвование» не освобождает получателя от налога: необходимо отдельно проверять основания освобождения и обязанности компании как налогового агента.

До перевода нужно проверить три блока.

До платежа нужно убедиться, что директор вправе самостоятельно совершить пожертвование. Отдельное согласие участников, совета директоров или иного органа требуется не всегда, а только если это предусмотрено законом, уставом, внутренними документами либо правилами о крупных сделках и сделках с заинтересованностью.

В нём указывают, кому и что передаётся, на какую цель, какие расходы допустимы, когда получатель отчитывается и что происходит при нецелевом использовании средств.

Задача договора — не окружить добро колючей проволокой, а сделать движение денег понятным. Если жертвователем выступает юридическое лицо, а сумма или стоимость пожертвования превышает 3 000 рублей, договор необходимо заключить в письменной форме.

До платежа проверяют реквизиты, статус получателя, его цели и полномочия подписанта. После получают отчёт, чеки, накладные и акты.

Платёжка доказывает только то, что деньги покинули компанию. Куда они пришли в юридическом смысле — уже отдельный вопрос.

Не каждое доброе дело уменьшает налог на прибыль.

Подпункт 19.6 пункта 1 статьи 265 НК РФ разрешает учитывать пожертвования только в пользу прямо указанных в нём некоммерческих организаций. В частности, это НКО, включённые в реестр социально ориентированных некоммерческих организаций. Перечень получателей закрытый.

Лимит — не более 1% выручки от реализации.

— лимит считают от выручки, а не от прибыли;

— не любая НКО подходит под условия нормы;

— пожертвование не должно предусматривать встречное предоставление со стороны получателя.

Если по условиям соглашения фонд должен разместить логотип компании, опубликовать рекламный материал или оказать другие встречные услуги, операция может быть квалифицирована как спонсорская или рекламная, а не как пожертвование.

При выручке 500 млн рублей предельная сумма таких расходов составит 5 млн. Но перевод на эту сумму не становится расходом автоматически.

Сначала проверяют получателя, цель и документы. Потом достают калькулятор.

Перечисление денег не образует объект по НДС.

С товарами сложнее. Безвозмездная передача товаров по общему правилу признаётся реализацией. Однако передача товаров, работ, услуг или имущественных прав в рамках благотворительной деятельности может освобождаться от НДС по подпункту 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ. Освобождение не распространяется на подакцизные товары и требует документов, подтверждающих благотворительный характер операции.

Если товары изначально приобретаются для благотворительной передачи, входной НДС, как правило, не принимают к вычету и включают в их стоимость. Если НДС уже был принят к вычету, при использовании товаров в освобождённой операции его, как правило, необходимо восстановить.

Бухгалтерия умеет находить второй этаж даже у доброго дела.

Перед переводом денег нужно ответить на пять вопросов:

Кто получает помощь? На какую цель? Кто одобрил расход? Как операция отражается в учёте? Чем подтвердят результат?

Если на три вопроса ответ звучит «разберёмся потом», разбирательство уже началось.

Закон не мешает компаниям помогать. Он только просит объяснить, кому, зачем и на каком основании ушли деньги.

Собакам от договора теплее не станет. Зато у компании останется возможность помочь им ещё раз — без участия налоговой.

Во второй части разберём, где заканчивается пожертвование и начинаются спонсорство и реклама, как оформлять благотворительные акции для покупателей и почему логотип фонда иногда меняет налоговые последствия всей сделки.

Больше интересных новостей и разборов в нашем телеграм-канале