Налоговые льготы для радиоэлектроники – с какого периода применять?
Налоговые льготы для радиоэлектронной промышленности были введены в июле 2022 года – льготы по налогу на прибыль и страховым взносам. Установлены льготы ФЗ от 14.07.2022 № 323-ФЗ ретроспективно, предполагая их применение с 1 января 2022 года. При этом условия применения льгот следующие:
налогоплательщик должен являться лицом, включенным в Реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности
Здесь остановимся поподробнее.
До вступления в силу ФЗ от 14.07.2022 действовал Реестр организаций, оказывающих услуги (выполняющих работы) по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции («Старый Реестр»). Старый Реестр создан 01.01.2021 и предполагал льготы для сервисных компаний в сфере радиоэлектронной промышленности.
ФЗ от 14.07.2022 введен Реестр уже для организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности – «Новый Реестр». Таким образом, если представить соотношение реестров, то оно выглядит так (рис. ниже).
Постановлением Правительства от 23.07.2022 № 1321 утверждены Правила формирования и ведения Нового Реестра. Начало действия документа в новой редакции - 01.08.2022.
Компании, включенные в Старый реестр, автоматически переходят в Новый.
Таким образом, обязательным условием применения льготы является включение именно в Новый Реестр.
доля доходов от деятельности в сфере радиоэлектронной промышленности должна быть не менее 70 процентов - по итогам отчетного (налогового - для налога на прибыль организаций, расчетного - для страховых взносов) периода.
В итоге налогоплательщики, включенные в Новый Реестр в середине 2022 года, стали применять льготы по страховым взносам ретроспективно – с начала 2022 года. Налоговый орган не согласился с подобным толкованием – применять надо с месяца включения в Новый Реестр (как расчетный период для страховых взносов). Соответственно в адрес налогоплательщиков направлены требования об уплате задолженности.
Примеры судебных кейсов:
- дело № А56-120167/2023
- дело № А40-121153/2023
Споры на момент написания публикации разрешены в пользу налогоплательщика, хотя изначально суды поддерживали позицию налогового органа.
Естественно, наибольшего внимания заслуживают выводы Верховного суда РФ по делу № А40-121153/2023.
Условия применения льгот должны толковаться и применяться таким образом, чтобы дифференциация прав налогоплательщиков осуществлялась по объективным и разумным критериям.
Обратная сила предполагает, что возможность реализации соответствующего права должна быть предоставлена лицам, которые объективно отвечают установленным критериям для применения льготы с учетом ретроспективного возникновения права на ее применение.
По состоянию на 01.01.2022 компании не были включены в Новый Реестр не потому, что не соответствовали критериям, а потому что реестра еще не было. Таким образом, формально никто из компаний не мог соответствовать критериям, установленным ФЗ от 14.07.2022, но фактически такие компании были.
Внесение в соответствии с ФЗ от 14.07.2022 изменений в Налоговый кодекс свидетельствует о дополнительном стимулировании развития отрасли, повышении ее конкурентоспособности, что позволяет российским радиоэлектронным предприятиям из специального реестра платить пониженные ставки по страховым взносам и налогу на прибыль организаций.
Примененный налоговым органом подход делает невозможным применение льгот с начала 2022 года, приводит к установлению произвольных различий в условиях налогообложения для плательщиков, принадлежащих к одной категории - осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности.
Таким образом, применение льгот по страховым взносам возможно с 01.01.2022!
Указанные принципы применения налоговых льгот уже не раз встречались в судебной практике, но зачастую для их применения необходимо дойти до Верхового суда. Будем надеяться, что постепенно (в том числе, с учетом роста судебных пошлин) подобные вопросы можно будет разрешить оперативнее.
P.s. Больше информации о налоговых спорах на тг-канале