Авансовые платежи в декларации по налогу на прибыль
Авансовые платежи по налогу на прибыль — это механизм равномерного распределения налоговой нагрузки в течение года. Компании перечисляют их в бюджет заранее, чтобы избежать ситуации, когда к концу года накапливается крупная сумма налога.
Корректность расчета авансов и их отражения в декларации имеет ключевое значение. Ошибки здесь оборачиваются доначислениями, пенями и штрафами.
В этой статье разберем правила расчета авансов, порядок их отражения в декларации и типичные ошибки, на которые обратила внимание ФНС и территориальные управления, в частности УФНС России по Республике Саха (Якутия).
Правила расчета авансовых платежей
Налоговый кодекс предусматривает три способа уплаты авансовых платежей (ст. 286 НК РФ). Выбор режима зависит от объема выручки и особенностей деятельности организации.
1. Квартальные авансовые платежи без ежемесячных
Такой порядок подходит организациям с выручкой не более 15 млн рублей в среднем за каждый квартал за последние четыре квартала. Также его применяют бюджетные и автономные учреждения, а также иные категории, перечисленные в статье 286 НК РФ.
В этом случае налог уплачивается по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев. В декларации отражаются показатели:
- «Сумма налога к доплате» — строки 270 и 271;
- «Сумма налога к уменьшению» — те же строки, если сумма авансов превышает обязательства.
Сроки уплаты:
- за I квартал — до 28 апреля,
- за полугодие — до 28 июля,
- за 9 месяцев — до 28 октября,
- по итогам года — до 28 марта следующего года (или ближайший рабочий день).
2. Квартальные авансовые платежи с ежемесячными внутри квартала
Если средняя выручка превышает 15 млн рублей, компания обязана уплачивать авансы ежемесячно в течение квартала, исходя из прибыли предыдущего квартала. Дополнительно вносятся суммы по итогам квартала, полугодия и 9 месяцев.
Фактически бизнес ведет два расчета:
- авансы за каждый месяц квартала;
- итоговый расчет по кварталу.
Здесь важно правильно учитывать строки 290–310 декларации, отражающие начисленные суммы.
Сроки уплаты:
- за январь — 28 января,
- за февраль — 28 февраля,
- за март — 28 марта,
- доплата по I кварталу — 28 апреля.
Далее аналогично по другим кварталам, включая ежемесячные авансы за апрель, май, июнь и т. д.
3. Ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли
Организация может добровольно перейти на уплату авансов по фактической прибыли каждого месяца. Это самый точный, но и самый трудоемкий способ.
В этом случае декларация подается ежемесячно. В строках 210–230 листа 02 показатели переносятся из предыдущих отчетных периодов, а строки 290–340 не заполняются.
Сроки уплаты зависят от отчетного месяца: налог перечисляется до 28 числа следующего месяца
Отражение авансов в декларации
Правильное заполнение декларации по налогу на прибыль требует строгого соблюдения формул. Например:
- строка 190 = строка 120 × 3%,
- строка 200 = строка 120 × 17%,
- строка 270 = строка 190 – строка 220 – строка 250 – строка 268.
При этом декларация заполняется нарастающим итогом, что означает необходимость учета всех ранее уплаченных авансов. Именно здесь компании часто ошибаются, занижая налог или формируя необоснованную недоимку.
ФНС в своих разъяснениях регулярно напоминает, что корректность заполнения зависит от внимательного сопоставления сумм по строкам 210–230, 290–310 и 320 листа 02.
Наиболее распространенные ошибки компаний
По данным практики и разъяснения УФНС по Республике Саха (Якутия), чаще всего встречаются следующие ошибки:
- Неучет ранее начисленных авансов.Компании забывают перенести суммы по строкам 290–310, что приводит к завышению недоимки.
- Неверное заполнение строк 210–230. Некоторые организации завышают начисленные авансы, в результате чего налог к доплате занижается.
- Отсутствие строки 320 в декларации за 9 месяцев. Эта строка определяет ежемесячные авансы, которые нужно уплатить в IV квартале текущего года и I квартале следующего. Ошибки здесь чреваты кассовыми разрывами и санкциями.
Что делать бизнесу
Чтобы избежать проблем с налоговой инспекцией, рекомендую:
- Провести аудит применяемого способа расчета авансов и проверить соответствие выручки лимиту 15 млн рублей.
- Внимательно отслеживать правильность переноса данных между строками декларации.
- Использовать контрольные соотношения ФНС для проверки декларации до отправки.
- Своевременно перечислять авансовые платежи, учитывая перенос сроков с выходных дней на рабочие.
- Отслеживать разъяснения ФНС и территориальных управлений, так как они содержат практические рекомендации по спорным вопросам.
Авансовые платежи по налогу на прибыль — инструмент, позволяющий равномерно распределить налоговую нагрузку в течение года. Но при этом именно они становятся источником ошибок при заполнении декларации. Чтобы избежать доначислений и споров с налоговой, важно правильно выбрать способ расчета, корректно отражать суммы в отчетности и учитывать все ранее уплаченные авансы.
Автор: Екатерина Кузнецова, налоговый ангел, эксперт по налоговым спорам, основатель и генеральный директор консалтинговой компании