Как регулируется майнинг в России? И как юридически оформить свою майнинговую ферму?

Подготовили подробный лонгрид об основных правовых и налоговых аспектах майнинга в России.

На данный момент в российском законодательстве не содержится запрета на ведение «майнинговой» деятельности. Майнинг является легальной деятельностью в РФ. И сейчас рассматривается законопроект, о котором мы подробно расписали в другой статье.

Процедура регистрации для компаний-майнеров не отличается от регистрации иных ООО, также устав, протокол об учреждении, уплата уставного капитала, заявление по форме № Р11001.

Главным отличием является проблема выбора ОКВЭД. Так как законодательство, регулирующие майнинговую деятельность не разработано, наиболее подходящим ОКВЭДом является код 72.40 «Деятельность по созданию и использованию баз данных и информационных ресурсов».

Данный ОКВЭД мы рекомендуем выбирать компаниям-майнерам при регистрации, так как деятельность по созданию баз и использованию баз данных и информационных ресурсов наибольшим образом подходит к сущности майнинга.

Так как государство имеет имущественный интерес к майнингу, наибольшее количество разъяснений по вопросу его регулирования дало ФНС.

Несмотря на небольшой размер этих писем, именно данные источники представляют для начинающих майнеров очень большую ценность.

Ниже будет рассмотрено 3 аспекта уплаты налогов от майнинговой деятельности:

1) уплата НДФЛ от майнинговой деятельности индивидуальными предпринимателями и физическими лицами без статуса ИП;

2) уплата налога на прибыль организаций для компаний, занимающихся майнингом;

3) налогообложение НДС от операций, связанных с майнингом.

Спойлер: Уплата НДФЛ индивидуальными предпринимателями от операций, связанных с майнингом, осуществляется в общем порядке, установленном НК РФ.

Налоговой базой по операциям, связанным с майнингом, является доход, полученный от реализации добытой криптовалюты.

Если вы планируете открыть ИП, у вас есть 3 варианта для выбора системы налогообложения:

Зависит от вашей бизнес модели, которая может требовать юридической оценки.

1. Если вы планируете добывать криптовалюту с помощью собственного оборудования, завозить его из-за границы, а также планируется открытие большой фермы с крупными затратами на электроэнергию, то рекомендуется выбирать УСН с объектом доходы-расходы.

Пример: покупка криптографического оборудования вместе с оплатой энергии обошлась вам в 100 рублей, доход от продажи добытой криптовалюты: 120 рублей. При применении УСН с объектом доходы-расходы сумма вашего налога будет равна (120-100)* 0,15 = 3

Согласно позиции ФНС по вопросам НДФЛ, для реализации своих прав налогоплательщиком могут быть представлены любые документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы, оформленные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Следовательно, к расходам вы можете отнести покупку оборудования, уплата энергии, которая пошла на добычу криптовалюты.

Но что делать, если расходы на майнинг превысили доходы от него?

Какую систему вам рекомендуется выбрать?

Тогда вы будете выплачивать «минимальный налог» в размере 1% от вашего дохода. В приведенным выше примере сумма налога будет равна 4000 рублей (400 000*0,01)

2. Если ваш бизнес-план строится на использовании модели «облачного майнинга» (использование мощностей центра обработки данных третьего лица), то в данном случае рекомендуется применять УСН с объектом доходы, в силу небольшого размера расходов.

Пример: стоимость услуг по использовании мощностей центра обработки данных составила 2 рубля, доход от продажи добытой криптовалюты:4 рубля. При применении УСН с объектом доходы сумма вашего налога будет равна 4*0,06=0,24. При применении УСН с объектом доходы-расходы сумма вашего налога была бы равна (4-2)*0,15=0,3

Следовательно, к расходам вы можете отнести покупку оборудования, уплата энергии, которая пошла на добычу криптовалюты.

Если вы планируете открыть ООО, то стоит рассмотреть налогообложение компаний-майнеров. Особое внимание нужно обратить на налог на прибыль организаций.

Согласно позиции ФНС, налогообложение результатов (прибыли) от осуществления налогоплательщиком майнинга, как любой другой приносящей прибыль деятельности, подлежит налогообложению налогом на прибыль организаций в общеустановленном положениями НК РФ порядке.

Несмотря на общий порядок налогообложения доходов, для компаний-майнеров есть перспективы по оптимизации уплаты налогов: грамотное составление учетной политики.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, определяемая для российских организаций в общем случае как разница между полученными доходами и произведенными расходами.

Расходы подразделяются на прямые и косвенные.

Таким образом, для уменьшения налоговой нагрузки, компании необходимо грамотно составить учетную политику.

Ниже будет приведена таблица с примерами отнесения расходов к прямым или косвенным, актуальным для компании-майнера:

Вопрос об обложении продажи добытой криптовалюты является довольно спорным, потому что судебная практика и позиции государственных органов порой противоречат друг другу.

Так, согласно Письму Минфина России от 05.12.2022 N 03-03-06/1/118755, операции от продажи добытой с помощью майнинга криптовалюты подлежат обложению НДС.

С другой стороны, девятый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 15.08.2023 № 09АП-35215/2023 по делу № А40-273884/2022 пришел к выводу, что криптовалюты в настоящее время не относятся к числу объектов гражданских прав, следовательно операции по добыче (майнингу) криптовалют налогообложению НДС не подлежат. На этом основании суд подтвердил отсутствие оснований для вычета «входящего» НДС по приобретенному налогоплательщиком оборудованию для майнинга криптовалют.

Поставка оборудования, договор с таможенным брокером (если оборудование импортируется), договор хостинга (в случае облачного майнинга) - указанные соглашения неизбежно встретятся в хозяйственной жизни майнеров, поэтому знать их основные условия и риски необходимо.

1. Договор поставки оборудования.

Договоры поставки содержит следующие условия (исходя из практики фирмы):

В соответствие с условиями поставка содержит и риски: несогласование предмета (какое именно оборудование), несоблюдение сроков, ненадлежащее качество товара и т.д. Каждый договор требует экспертной оценки.

2. Договор хостинга (оказания услуг хостинга)

Данный раздел посвящен тем начинающим майнерам, которые не планируют добывать криптовалюты через собственное оборудование и предпочитают использовать модель облачного майнинга- используя оборудование, принадлежащее владельцу Центра Обработки Данных (ЦОД). Использование ЦОДа позволит не покупать свое оборудование, избежать большинства рисков, связанные с деятельностью государственных органов.

С юридической точки зрения, облачный майнинг оформляется через договор хостинга- соглашению, согласно которому поставщик (исполнитель) по договору хостинга предоставляется вам свои мощности для майнинга, а также соответствующие услуги (обслуживание, допуск лиц для ремонта и т.д.).

Ниже мы рассмотрим структуру договора хостинга, его особенности, а также подчеркнем основные риски, на которые стоит обратить внимание при заключении договора хостинга.

1) Определения (понятия).

В разделе «Определения» рекомендуем обратить внимание на определения следующих понятий, которые часто используются в договорах хостинга:

2) Объем хостинга.

Стороны обычно определяют объем хостинга в приложениях к договору. Объем хостинга определяется затраченной электроэнергией, которая зависит от количества размещенных по вашему заказу серверов, уровнем хэшрейта.

Основным риском здесь является согласование расчёта объема хостинга и платы за него. Проследите, чтобы объем хостинга не включал в себя периоды отключения электроэнергии у Поставщика, аварии в ЦОД, проверки со стороны контролирующих органов и прочие периоды, когда майнинг не осуществлялся.

3) Плата за хостинг и порядок оплаты.

Первое, на что нужно обратить внимание в данном разделе договора: формула платы за хостинг. Пример расчета платы может быть приведен ниже:

Могут быть сформулированы и другие, более сложные способы оплаты.

При согласовании условий об оплате хостинга рекомендуем включить в договор положения о корректировки оплаты на случай резкого снижения стоимости криптовалюты, которую вы собираетесь добывать.

Поставщик может согласовать такое условие, но с большой вероятностью потребует включения в договор положения о дополнительной компенсации в случае резкого повышения стоимости вашей криптовалюты.

Чтобы определить отклонения и установить механизм корректировки, рекомендуем включить в договор условие о возможном (теоретическом) уровне дохода, исчисляемом на основе возможного дохода от продажи добытой криптовалюты, исходя из хэшрейта производственных мощностей.

Пример условия о корректировки приведен ниже:

Кроме непосредственно платы за хостинг, включающую в себя оплату электроэнергии, договору хостинга сопутствует ряд дополнительных услуг.

Например, в ЦОД размещаются ваши серверы, важно согласовать условие о, размещении и подключении серверов, предусмотрев порядок его приемки, обязанность поставщика обеспечить непрерывное осуществление хостинга, ответственность поставщика услуг за период, когда мощности не осуществляли хостинг по вине поставщика.

Кроме того, при размещении ваших серверов в ЦОД, включите условие о сроке подключения серверов к производственным мощностям ЦОД, например следующим условием:

Порядок оплаты по договору хостинга не отличается от прочих договоров оказания услуг: прописывается порядок и срок оплаты по итогам расчетного периода, оформляются следующие документы: счет на оплату, счет-фактура.

Интересным в порядке оплаты является положения о спорах вокруг получившегося счета за оказание услуг хостинга.

Для ускорения разрешения спора, рекомендуем предусмотреть в договоре условие об оплате бесспорной суммы за хостинг поставщику, а по спорному остатку вести переговоры или сформировать комиссию, которая будет на основе различных доказательств (например счета за энергию) определять действительную сумму спорного остатка.

Данное условие можно сформировать следующим образом:

Если комиссия не пришла к однозначному выводу, спор можно передать на рассмотрение медиатору, привлечь третье лицо, провести независимый аудит.

4) Добровольное отключение питания и режим пониженного потребления электроэнергии.

В случае резкого падения стоимости добываемой вами валюты, можно договориться о добровольном отключении питания размещенных серверов или перевести серверы в режим пониженного потребления электрической энергии.

При этом важным условием является срок, в течение которого может находиться отключенный сервер в ЦОД. Условие о сроке добровольного отключения питания может быть сформировано следующим образом:

При переводе серверов в режим пониженного потребления электрической энергии поставщику обычно направляется уведомление о переходе на такой режим.

5) Заверения и гарантии.

Кроме стандартных заверений об обстоятельствах и гарантий, которые обычно даются сторонами при заключении договоров (заверения касательно надлежащей регистрации бизнеса, отсутствие запретов со стороны третьих лиц, наличия всех необходимых корпоративных одобрений, отсутствия санкций и т.д.), в договор об оказании услуг хостинга часто включаются довольно специфические заверения и гарантии Поставщика, на которые стоит обратить внимание:

6) Условия эксплуатации ЦОД

В данном разделе устанавливаются обязанности поставщика по содержанию объекта ЦОД, выполнению им плановых проверок ЦОД с отчетом перед заказчиком, хранение инвентаря для обслуживания серверов, а также правила допуска сотрудников Заказчика для обслуживания серверов Заказчика.

7) Страхование

В данном разделе закрепляется обязанность Поставщика по предоставлению документов для выплаты страховки за имущество, если серверы Заказчика были повреждены или утрачены по вине Поставщика.

Остальные положения договора оказания услуг хостинга, которые необходимо предусмотреть:

Автор статьи – команда юридической фирмы KELC. Мы помогаем с юридической обвязкой и налоговой оптимизацией бизнеса, а также с разрешением судебных споров. Больше контента можно найти в Telegram.