Налоговые оговорки в договорах с контрагентами на УСН: минимизируем риски.

С нового года многие компании, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), станут плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС). Это, среди прочего, означает, что их деловые партнеры столкнутся с новыми рисками: они могут потерять право на вычет из-за неправомерных действий или бездействия поставщика.

С 2025 года контрагенты компаний, применяющих УСН, могут на законных основаниях включать в контракты налоговые оговорки. Это условие предусматривает, что если заказчик (покупатель) не получит вычет из-за действий или бездействия делового партнера, то последний обязан возместить эти потери.

Пример: ИФНС отказала ООО «Мамкин пирожок» в НДС-вычете по сделке с ООО «Мука» по причине выявленного разрыва. Если в договоре имеется налоговая оговорка, то ООО «Мамкин пирожок» может взыскать потери с ООО «Мука».

Налоговая оговорка — это полезный инструмент, но только при условии тщательной проработки формулировок. В противном случае это будут лишь пустые слова, и даже суд не сможет помочь. Поэтому покупателям и заказчикам следует быть особенно внимательными к структуре налоговых оговорок.

На наш взгляд, наиболее удачная конструкция Налоговой оговорки основывается на положениях статьи 406.1 ГК РФ о возмещении потерь, возникших в случае наступления определенных договором обстоятельств.

ст. 406.1 ГК РФ:

Стороны обязательства, действуя при осуществлении ими предпринимательской деятельности, могут своим соглашением предусмотреть обязанность одной стороны возместить имущественные потери другой стороны, возникшие в случае наступления определенных в таком соглашении обстоятельств и не связанные с нарушением обязательства его стороной (потери, вызванные невозможностью исполнения обязательства, предъявлением требований третьими лицами или органами государственной власти к стороне или к третьему лицу, указанному в соглашении, и т.п.). Соглашением сторон должен быть определен размер возмещения таких потерь или порядок его определения.

Эта конструкция в случае судебного разбирательства позволяет избежать необходимости доказывать причинно-следственную связь.

«Поставщик несет полную материальную ответственность в случае отказа налогового органа в применении налоговых вычетов по НДС из-за исключения стоимости приобретенных товаров из расходов для целей налогообложения по причинам, связанным с поставщиком, в том числе если поставщик не предоставит или предоставит недостоверные сведения»

С целью дополнительной защиты ФНС предложила для добросовестных налогоплательщиков инструмент для саморегулирования налоговой дисциплины и добросовестного ценообразования, который подразумевает под собой право налогоплательщиков на предоставление в налоговые органы согласия на признание сведений, составляющих налоговую тайну, общедоступными.

После получения такого согласия налоговые органы получают право на основании данных ПК «АСК НДС-2» проводить анализ книг покупок и продаж и направлять информационные письма о наличии несформированного источника для принятия к вычету НДС по операциям с участием налогоплательщика, давшего такое Согласие.

1. Заверения и гарантии Сторон

1.1. Каждая из сторон заверяет на момент подписания настоящего Договора и гарантирует в налоговых периодах, в течение которых совершаются операции по Договору, что:

• каждая из сторон является надлежащим образом учреждённым и зарегистрированным юридическим лицом и/или надлежащим образом зарегистрированным предпринимателем, правомочным в соответствии с законодательством РФ на заключение Договора;• в отношении каждой из Сторон не имеется возбужденного дела о банкротстве, отсутствуют сведения о факте подачи кредиторами Сторон или намерениях кредиторов Сторон или самих Сторон подать заявление о признании Стороны банкротом;

• каждой из сторон были совершены все действия, соблюдены все условия и получены все разрешения и согласия, необходимые для заключения и исполнения Договора;

• каждая из сторон соблюдает требования законодательства в части ведения налогового и бухгалтерского учёта, полноты, точности и достоверности отражения операций в учёте, исполнения налоговых обязательств по начислению и уплате налогов и сборов, а также требования трудового законодательства и законодательства о социальном обеспечении, в том числе в части полноты отражения в учете начислений и выплат работникам, полноты уплачиваемых страховых взносов;

• основной целью совершения сделки (совершения операций) по Договору не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

Читать далее (т.к. формулировка очень большая разместили ее на сайте)

Таким образом, налоговая оговорка является важным инструментом для снижения налоговых рисков и защиты интересов сторон сделки. Однако, чтобы она была эффективной, необходимо тщательно продумать формулировки, чтобы избежать возможных юридических проблем и обеспечить защиту в случае возникновения налоговых убытков.