Рекламный налог 3%: как избежать двойного налогообложения

Введение нового 3% "налога" на доходы от распространения от интернет-рекламы уже вызвал ряд вопросов.

Самый животрепещущий: возможное двойное или даже тройное налогообложение. Этот вопрос становится особенно актуальным в контексте многоуровневых рекламных цепочек, где участники бизнеса могут сталкиваться с несколькими обязательными отчислениями на разных стадиях процесса распространения рекламы.

Новый механизм отчислений регулируется не Налоговым кодексом, а новой статьёй 18.2 Федерального закона "О рекламе", поэтому называть этот платёж налогом будет юридически неправильно.

Соответственно, это влечет определенные правовые неопределённости. Платеж в размере 3% от дохода рекламных посредников и рекламодателей рассчитывается на основе дохода от деятельности, связанной с распространением рекламы, и происходят через систему учета интернет-рекламы ЕРИР, которую контролирует Роскомнадзор.

Одной из главных проблем является возможное двойное налогообложение в рекламных цепочках, когда доход, получаемый на разных уровнях, может облагаться отчислением несколько раз. Рассмотрим это на примере двух схем.

1. Двойное налогообложение: схема "Рекламодатель (РД) → Агентство (РА) → Рекламная площадка-распространитель (РР)".

В этом случае рекламодатель платит за рекламу через агентство, которое, в свою очередь, передает деньги рекламной площадке. Каждое из этих звеньев может столкнуться с обязательными отчислениями, что в итоге приводит к увеличению затрат рекламодателя.

2. Тройное налогообложение: схема "РД → РА 1 → РА 2 → РР". В данном случае рекламодатель через цепочку агентов выплачивает отчисления на каждом уровне, что увеличивает общую сумму обязательных отчислений.

В обоих случаях налоговая нагрузка на рекламодателя значительно возрастает, что может отразиться на стоимости рекламных услуг и в целом на структуре рынка.

Для начала скажу, что мы ожидаем разъяснений от РКН по этим вопросам, точнее по одному: что входит в налогооблогаемую базу и что будет считаться доходом от рекламораспространения?

А пока давайте порассуждаем, используя ту информацию, что есть. Чтобы избежать двойного налогообложения в цепочках посредников, можно предусмотреть такие меры:

Упрощение цепочки. Одним из самых простых решений является сокращение количества участников рекламной цепочки. Если рекламодатель работает напрямую с рекламной площадкой или через минимальное количество посредников, это помогает уменьшить количество отчислений, которые нужно заплатить на каждом уровне.

Переход к агентским схемам. Многие рекламные агентства могут пересмотреть свои бизнес-модели и перейти на агентские схемы работы, где они будут получать лишь агентское вознаграждение, а не работать как перепродавцы рекламных услуг. В таком случае отчисления будут рассчитываться только с агентской комиссии, а не с полного рекламного бюджета. Например, весь бюджет на рекламу - 50 000 рублей, тогда как агент получит лишь 5 000 от этого "пирога".

Использование агентского договора. Это может быть особенно полезно для посредников, которые хотят избежать учета всего рекламного бюджета в базе для расчета отчислений. В этом случае доходом считается только агентское вознаграждение, а не полный бюджет рекламной кампании.

Разделение услуг. Можно выделить различные виды услуг и категорий бюджета в одном договоре. Например, выделение затрат на размещение рекламы и на другие сопутствующие услуги (например, консультации по маркетинговым стратегиям) может помочь корректно определить, какие именно суммы подлежат отчислениям.

Важно обеспечить правильное оформление всех договоров и актов выполненных работ, чтобы в ЕРИР была корректная информация о стоимости услуг РА и РР именно по распространению рекламы. Это поможет избежать путаницы и обеспечить соответствие между финансовыми и юридическими документами, что, в свою очередь, уменьшает риск двойного налогообложения. Рекомендуется следить за точностью указания и разаллокации сумм по периодам и участникам цепочек.

Рассмотрим на примере три схемы работы с рекламным бюджетом, чтобы продемонстрировать разницу в подходах и их влияние на сумму отчислений.

Предположим, рекламный бюджет составляет 150 000 рублей с НДС, на каждом этапе взимается 3% от того, что считается стоимостью услуг за распространение рекламы. Рекламодатель работает через агентство, размещая рекламу на площадках-распространителях. На этом примере видно, как отчисления изменяются в зависимости от типа взаимодействия: обычной наценки на всю сумму рекламного бюджета, сокращения цепочки до РД-РР и исключения агента из поля зрения ЕРИР, а также через оптимизацию агентского договора с агентским вознаграждением в 5000 рублей:

Из таблицы видно, что при использовании короткой цепочки "РД → РР" рекламодатель платит меньше, чем при использовании агентского договора, где отчисления рассчитываются только с комиссии агентства. А обычная наценка - самый дорогой вариант для РД. Это пример того, как структурирование отношений может повлиять на конечную стоимость для клиента.

Федеральный бюджет ожидает пополнений. А мы ожидаем разъяснений от РКН. В частности, возможно, что в будущих подзаконных актах будет уточнено, как именно рассчитывается "доход" для целей отчислений. В идеале это должно привести к моделям, которые позволят избежать двойного-тройного налогообложения и справедливо отразят реальную добавленную стоимость на каждом уровне цепочки.

Пока же рекомендуется оптимизировать цепочки распространения рекламы и тщательно проработать содержание договоров с агентствами и рекламораспространителями, разделив стоимость услуг на изготовление и собственно распространение рекламы, а также сопутствующих мероприятий.