Перед тем, как решать, что же делать с налогом на прибыль, если сделка признана недействительной, давайте рассмотрим общие последствия недействительности сделок.
Начнем с того, что сделка может быть признана недействительной только по основаниям, установленным законом, в силу признания ее недействительной судом (это оспоримая сделка) или же независимо от такого признания (тогда сделка считается ничтожной).
Если сделка признана недействительной, то никаких юридических последствий от нее нет, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью. В таком случае сделка считается недействительной с момента ее совершения.
Что же происходит после признания сделки недействительной?
Все достаточно просто: каждая сторона должна вернуть другой все то, что она получила в результате сделки (реституция). Например, при покупке недвижимости покупатель должен вернуть помещение продавцу, а продавец должен вернуть деньги покупателю.
Если же вернуть полученное в том же виде невозможно (например, в случае выполнения какой-либо работы, оказанной услуги и т.п.), то, по общему правилу, одна из сторон обязана возместить другой стоимость выполненной работы, оказанной услуги и т.д. Но законом могут быть предусмотрены и иные последствия недействительности сделки.
Но тут стоит отметь, что само по себе признание сделки недействительной и возложение на стороны обязанности вернуть друг другу все полученное по сделке, не означает, что и в части налоговых обязательств автоматически все «обнулится».
Изучение судебной практики показывает, что суды чаще всего приходят к мнению о том, что не сами гражданско-правовые сделки приводят к налоговым последствиям, а те самые финансово-хозяйственные операция, совершаемые для исполнения указанных сделок.
Чтобы было понятнее, давайте кратко разберем, что такое сделка и что такое хозяйственная операция.
Под сделкой понимаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.
Под хозяйственной же операцией понимается событие, которое характеризует отдельные хозяйственные действия/факты, вызывающие изменения в составе, размещении имущества и/или источниках его образования.Отражение хозяйственных операций оказывает постоянное влияние на баланс активов и пассивов предприятия.Все фиксации деятельности происходят на основании первичных документов, они являются подтверждением факта совершенных операций.
То есть, именно факт совершения финансово-хозяйственной операции, а не фактическое заключение гражданско-правовой сделки, отражается в бухгалтерском учете организации.
Базой для налогообложения должны быть не сделки, а фактические действия – передача вещей, уплата денег, выполнение работ и оказание услуг.
В связи с тем, что при признании сделки недействительной стороны должны вернуть друг другу полученное по сделке, у них может возникнуть необходимость скорректировать обязательства по налогу на прибыль.
В письме Минфина России от 19.01.2021 №03-03-06/1/2373 регулирующий орган разъяснил, как исправлять в такой ситуации искажения в части налога на прибыль.
Так, Минфин указал, что в случае признания сделки недействительной перерасчет налоговой базы и суммы налога на прибыль осуществляется по статье 54 НК РФ следующим образом:
1) Если ошибка (искажение) в исчислении налоговой базы обнаружена в текущем расчетном периоде, то перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, когда возникла ошибка (искажение) в исчислении.
2) Если период совершения ошибки (искажения) определить невозможно, то перерасчет производится за тот период, когда эта самая ошибка выявлена.
3) В налоговую базу текущего отчетного периода ошибку можно включить, если она привела к излишней уплате налога.
Но если организация за текущий отчетный период получила убыток, налоговая база равна нулю, то перерасчет нулевой базы невозможен.
В такой ситуации пересчитать налоговую базу по налогу на прибыль следует за тот период, когда ошибка произошла.
Таким образом, корректировка в налоговом учете должна быть произведена именно в том году, когда имел место новый факт хозяйственной деятельности, например,признание сделки ничтожной и составление акта передачи имущества бывшему собственнику.
4) Если ошибка не привела к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе (но не обязан) внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговую «уточненку» в порядке, установленном ст. 81 НК РФ.
Автор: Попова Валерия, специалист гражданско-правовой практики Адвокатского бюро «Саетгалиева, Лашин и партнеры»