Контролируемые иностранные компании

Этот материал будет полезен российским владельцам зарубежных компаний. Здесь все про контролируемые иностранные компании. В прошлой заметке я коротко изложил ключевые тезисы. Сейчас - более подробно.

С 2015 года в налоговом кодексе есть глава о налогообложении прибыли контролируемых иностранных компаний. Ключевые понятия этой главы - это контролируемые иностранные компании и контролирующее лицо. Суть нововведений заключается в противодействии выводу из-под российского налогообложения прибыли компаний, юридически зарегистрированных за рубежом, и фактически контролируемых российскими лицами.

Контролируемая иностранная компания – это иностранная организация, которая удовлетворяет одновременно двум условиям:

Контролируемая иностранная компания – это не только иностранная организация, но еще и иностранная структура без образования юридического лица, контролирующим лицом которой являются организация или физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами РФ. Иностранные структуры – это, например, фонд; партнерство; траст; товарищество; иная форма осуществления коллективных инвестиций или иная форма осуществления доверительного управления.

Контролирующее лицо иностранной организации — это:

Лицо, которое участвует в иностранной организации прямо или косвенно через какую-то публичную компанию, не признается контролирующим лицом иностранной организации.

Чтобы определить долю участия организации в другой организации или долю участия физического лица в организации нужно обратиться к статье 105.2 налогового кодекса. Там написаны правила определения доли. Когда определяется доля участия физического лица в организации, то учитывается не только его единоличное участие в организации, но и суммируется доля участия супруга и несовершеннолетних детей в этой организации.

Физическое лицо может стать контролирующим лицом организации, не имея доли участия в такой организации, а осуществляя контроль над ней. Контроль может осуществляться в своих интересах или в интересах своего супруга и несовершеннолетних детей.

Такая ситуация возможна, когда у физического лица нет акций организации, но он как-то ее контролирует. Он может оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые этой организацией в отношении распределения полученной организацией прибыли или дохода. То есть у человека нет акций компании, но он может решить на что пойдет прибыль компании. Выходит, что он контролирует иностранную компанию.

Когда такое возможно:

Такое же возможно и в отношении иностранной структуры без образования юридического лица.

Осуществление контроля над иностранной структурой без образования юридического лица – это возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые лицом, осуществляющим управление активами такой структуры, в отношении распределения полученной прибыли после налогообложения в соответствии с личным законом или учредительными документами этой структуры.

Контролирующее лицо иностранной структуры без образования юридического лица – это учредитель такой структуры. То есть тот, кто учредил структуру, тот и контролирующее лицо.

Есть случаи, когда учредитель не признается контролирующим лицом:

Учредитель иностранной структуры без образования юридического лица все же признается контролирующим лицом, если он сохраняет за собой право получить любое из прав, указанных выше. То есть даже если сохранилась сама возможность воспользоваться одним из прав выше – тогда учредитель является контролирующим лицом. Ведь он может в любое время реализовать свое право.

Контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица также признается иное лицо, не являющееся ее учредителем, если такое лицо контролирует такую структуру и при этом в отношении этого лица выполняется хотя бы одно из условий:

Налоговый резидент РФ может самостоятельно, то есть по собственной инициативе, признать себя контролирующим лицом организации или иностранной структуры без образования юридического лица. Я так понимаю это та ситуация, когда не выполняется ни условие о доле участия, ни условие об осуществлении контроля, но физическое лицо все-таки считает, что оно является контролирующим лицом.

Признание управляющего лица иностранного инвестиционного фонда налоговым резидентом РФ, а равно факт осуществления таким управляющим лицом деятельности по управлению активами такого фонда на территории РФ сами по себе не означают, что такой фонд является контролируемой иностранной компанией.

Управляющее лицо иностранного инвестиционного фонда - это:

Налоговые резиденты РФ уведомляют налоговую:

Физические лица подают уведомление об участии в иностранных организациях или об учреждении иностранных структур без образования юридического лица в трехмесячный срок.

Это срок исчисляется с даты возникновения участия, изменения доли участия в иностранной организации или с даты учреждения иностранной структуры без образования юридического лица.

Если физическое лицо, которое не было налоговым резидентом РФ в момент возникновения основания для подачи уведомления об участии в иностранных организациях, все-таки станет налоговым резидентом РФ по итогам календарного года, то уведомление об участии в иностранных организациях ему нужно подать до 1 марта следующего года.

Это уведомление налогоплательщик должен подать, если у него на 31 декабря календарного года, по итогам которого оно признается налоговым резидентом РФ, есть доля участия в иностранной организации, размер которой равен или превышает 10 процентов или у него есть учрежденная иностранная структура без образования юридического лица. Все сведения указываются по состоянию на 31 декабря.

В случае прекращения участия в иностранных организациях или прекращения иностранных структур без образования юридического лица налогоплательщик также информирует об этом налоговый орган в трехмесячный срок с даты прекращения участия. Налогоплательщик указывает уведомлении нужно указать дату окончания участия в иностранной организации или дату прекращения иностранной структуры без образования юридического лица.

Все эти положения не распространяются на налогоплательщиков, участие которых в иностранных организациях реализовано через участие в российских публичных компаниях.

Физические лица подают уведомления об участии в иностранных организациях в налоговую инспекцию по месту своего жительства. Подать можно через личный кабинет налогоплательщика.

Скачать форму "Уведомления об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица)":

Если налогоплательщик увидел какую-то неточность или ошибку, то он может подать уточненное уведомление.

Если налогоплательщик подал уточненное уведомление до того момента, как он узнал об установлении налоговым органом факта отражения в уведомлении недостоверных сведений, налогоплательщик освобождается от ответственности, предусмотренной статьей 129.6 налогового кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 129.6 налогового кодекса, неправомерное непредставление в срок налогоплательщиком уведомления об участии в иностранных организациях или представление уведомления об участии в иностранных организациях, содержащего недостоверные сведения, влечет штраф в размере 50 тысяч рублей в отношении каждой иностранной организации, сведения о которой не представлены или в отношении которой представлены недостоверные сведения.

Налоговые резиденты РФ уведомляют налоговую:

Физические лица подают уведомление о КИК до 30 апреля года, следующего за годом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли КИК или который следует за годом, по итогам которого определен убыток КИК.

Физические лица подают уведомления о КИК в налоговую инспекцию по месту своего жительства. Подать можно через личный кабинет налогоплательщика.

Скачать форму "Уведомление о контролируемых иностранных компаниях":

Налогоплательщики, которые уведомили о переходе на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли, не раскрывают эти сведения:

Если налогоплательщик увидел какую-то неточность или ошибку, то он может подать уточненное уведомление.

Если налогоплательщик подал уточненное уведомление до того момента, как он узнал об установлении налоговым органом факта отражения в уведомлении недостоверных сведений, налогоплательщик освобождается от ответственности, предусмотренной статьей 129.6 налогового кодекса.

Иногда налоговая может сама узнать, что физическое лицо является контролирующим лицом. Например, при помощи автоматического обмена информацией между странами. Если налогоплательщик не подал уведомление о КИК, налоговый орган сам направит ему требование подать уведомление о КИК. В этом требовании налоговая указывает срок, в течение которого это нужно сделать. Срок не может составлять меньше 30 дней с даты получения требования.

В требовании налогового органа указывается:

Налогоплательщик может ответить на факты из требовании. Налогоплательщику нужно доказать почему он не является контролирующим лицом.

То есть ему нужно обосновать, что информация налоговой не соответствует действительности. К пояснениям налогоплательщик может приложить подтверждающие документы. Налогоплательщик должен успеть сделать до окончания срока на подачу уведомления о КИК.

Базовое условие для признания лица контролирующим лицом иностранной компании – это доля участия, которая превышает 25 процентов. То есть если доля участия физического лица в иностранной компании больше 25 процентов, то такое лицо признается контролирующим лицом, а сама иностранная компания – КИК.

Иногда такая планка снижается до 10 процентов. Такое возможно, если общая доля участия всех налоговых резидентов в иностранной компании больше 50 процентов. Если налоговая признает налогоплательщика контролирующим лицом на этом основании, то он может подать вместе с уведомлением о КИК и пояснения, что он не знал об этом обстоятельстве. К пояснениям налогоплательщик может приложить подтверждающие документы.

Налоговый инспектор обязан рассмотреть пояснения и документы налогоплательщика. Если инспектор выявит налоговое правонарушение, он будет вести производство по правилам статьи 101.4 налогового кодекса.

Налоговая может освободить налогоплательщика, признанного контролирующим лицом от ответственности, предусмотренной статьями 129.5 и 129.6 налогового кодекса. Для этого нужно, чтобы он в обозначенный срок подал уведомление о КИК, которое от него просит налоговая.

Еще налоговая не будет начислять пени на сумму НДФЛ.

Согласно пункту 1 статьи 129.6 налогового кодекса, неправомерное непредставление в срок контролирующим лицом уведомления о КИК за календарный год или представление контролирующим лицом в уведомления о КИК, содержащего недостоверные сведения, влечет штраф в размере 500 тысяч рублей по каждой КИК, сведения о которой не представлены или в отношении которой представлены недостоверные сведения.

Прибыль или убыток КИК – это прибыль или убыток КИК, которые рассчитываются по правилам статьи 309.1 налогового кодекса. Эта статья называется “Особенности налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний”.

В первую очередь, чтобы рассчитать прибыль КИК, ее нужно уменьшить ее на дивиденды. Прибыль КИК - это в первую очередь нераспределенная прибыль КИК. Ключевая мысль законодательства о КИК заключается в обложении НДФЛ на уровне контролирующего лица нераспределенной прибыли КИК. Распределенная прибыль – это дивиденды. Дивиденды облагаются обычным НДФЛ.

Из прибыли вычитаются дивиденды, выплаченные этой КИК в календарном году, следующем за годом, за который в соответствии с личным законом такой КИК составляется финансовая отчетность. Еще учитываются промежуточные дивиденды, выплаченные в течение финансового года, за который составляется эта финансовая отчетность.

В налоговом кодексе нет ограничений, связанных с уменьшением прибыли КИК на сумму дивидендов, выплачиваемых такой компанией за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. В этой связи уменьшение прибыли КИК возможно как за счет распределения прибыли года, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность, так и за счет нераспределенной прибыли прошлых лет (в том числе сформированной до 2015 года).

Не все доходы КИК учитываются при расчете прибыли КИК.

Так, не учитываются доходы, источником выплаты которых являются российские организации. Такое возможно, только если контролирующее лицо этой КИК имеет фактическое право на такие доходы. Что такое фактическое право на доходы написано в статье 312 налогового кодекса. Очень упрощенно вот эти доходы. Они перечисляются в пункте 1 статьи 309 налогового кодекса:

Прибыль иностранной структуры без образования юридического лица уменьшается на распределенную прибыль.

Таким образом:

Еще при определении прибыли структуры, не учитываются доходы в виде имущества, которое получено в качестве взноса от учредителя этой структуры или лиц, являющихся членами его семьи или близкими родственниками. Также не учитывается такое имущество, если оно получено от иной КИК, где одно из этих лиц – контролирующее лицо.

Если передающая сторона является КИК, при определении прибыли этой КИК симметрично не учитываются расходы в виде переданного имущества. Эти положения не применяются при передаче имущества КИК или при получении имущества от КИК, источником формирования которого являлась прибыль передающей стороны за финансовый год, в котором осуществлена ее ликвидация.

Фактически прибыль КИК приравнивается к доходу, полученному налогоплательщиком, признаваемым контролирующим лицом этой КИК. Прибыль КИК учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ у налогоплательщиков, признаваемых контролирующими лицами этой КИК. То есть нераспределенная прибыль КИК — это часть дохода физического лица, которая тоже облагается НДФЛ.

Согласно пункту 1.1 статьи 223 налогового кодекса, для доходов в виде прибыли КИК, дата фактического получения дохода – это 31 декабря года, следующего за календарным годом, на который приходится дата окончания периода, за который составляется финансовая отчетность за финансовый год в соответствии с личным законом КИК.

Прибыль КИК учитывается при определении налоговой базы у контролирующего лица в доле, соответствующей доле участия этого лица в КИК. То есть, если у налогового резидента РФ есть доля в 30 процентов в зарубежной компании, то не вся нераспределенная прибыль зарубежной компании попадет ему в налоговую базу, а только 30 процентов.

Доля участия лица в КИК определяется на дату принятия решения о распределении прибыли, принятого в календарном году, следующем за годом, на который приходится дата окончания финансового года в соответствии с личным законом этой КИК. Если такое решение не принято, то доля участия лица в КИК определяется на 31 декабря календарного года, следующего за годом, на который приходится дата окончания финансового года КИК.

На случай если доля участия контролирующего лица в КИК отличается от доли в прибыли, на которую контролирующее лицо в случае ее распределения имеет право, предусмотрены такие правила. Прибыль КИК будет учитывается в доле, соответствующей доле в прибыли КИК, на которую это контролирующее лицо имеет право. То есть доля в прибыли важнее доли в капитале. Такая доля в прибыли определяется на дату принятия решения о распределении прибыли, принятого в календарном году, следующем за годом, на который приходится дата окончания финансового года в соответствии с личным законом этой КИК. Аналогично, если такое решение не принято, доля в прибыли КИК будет определяться на 31 декабря календарного года, следующего за годом, на который приходится дата окончания финансового года КИК.

В случае косвенного участия налогоплательщика - контролирующего лица в КИК при условии, что такое участие реализовано через российские организации, являющиеся контролирующими лицами этой, прибыль этой КИК, учитываемая при определении налоговой базы у такого налогоплательщика, уменьшается на суммы прибыли, подлежащие учету при налогообложении у иных контролирующих лиц, через которых реализовано косвенное участие такого контролирующего лица в КИК, в доле пропорционально доле участия такого контролирующего лица в организации, через которую реализовано косвенное участие в КИК.

Если сумма прибыли КИК, подлежащая учету при определении налоговой базы у контролирующего лица, равна нулю, налогоплательщик может не отражать такой результат и сведения о такой КИК в налоговой декларации по НДФЛ.

Налогоплательщик подтверждает размер прибыли или убытка КИК путем представления следующих документов:

Налогоплательщик представляет эти документы в отношении контролируемой им иностранной компании независимо от финансового результата, полученного такой иностранной компанией.

Если у контролирующего лица по независящим от него обстоятельствам нет возможности представить финансовую отчетность КИК, такое лицо может показать иное документальное подтверждение размера прибыли или убытка КИК. Но тогда контролирующее лицо должно представить информацию и документы, которые бы подтвердили наличие таких обстоятельств. Эти обстоятельства будут оцениваться налоговым органом отдельно в каждом конкретном случае.

Начиная с налогового периода 2020 года такие документы подаются независимо от наличия у физического лица обязанности по учету дохода в виде прибыли КИК при исчислении налоговой базы по НДФЛ. Кроме того, Федеральным законом "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" от 09 ноября 2020 года № 368, введена в действие статья 25.14-1 налогового кодекса, предусматривающая возможность истребования налоговой инспекцией у контролирующих лиц КИК подтверждающих документов. Таким образом, начиная с 9 декабря 2020 года налоговые инспекции могут истребовать у контролирующих лиц подтверждающие документы по правилам статьи 25.14-1 налогового кодекса.

Если не получается подать аудиторское заключение вместе с налоговой декларацией, это аудиторское заключение можно подать в месячный срок со дня, отраженного в уведомлении о КИК в качестве даты составления аудиторского заключения.

Прибыль КИК учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ, если величина прибыли составила более 10 млн рублей. То есть если прибыль КИК меньше 10 млн рублей, то такая прибыль просто не учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ и физическому лицу не нужно подать налоговую декларацию по НДФЛ в отношении нераспределенной прибыли КИК. А само уведомление о КИК с финансовой отчетностью и заключением аудиторов подать надо.

Пороговые значения применяются в отношении прибыли КИК без учета ее уменьшения на величину дивидендов (распределенной прибыли), выплаченных такой КИК.

Еще раз, если величина прибыли КИК, рассчитанная в соответствии со статьей 309.1 налогового кодекса не превысила предусмотренное пороговое значение в 10 млн рублей, то такая прибыль не учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ. Соответственно, прибыль КИК не отражается в налоговой декларации по НДФЛ по форме 3-НДФЛ.

Если по итогам периода, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность за финансовый год, иностранная организация по личному закону не может распределить прибыль между участниками (например, по закону требуется увеличить уставный капитал или сформировать резервы), такая прибыль не учитывается при определении налоговой базы у контролирующего лица.

Все эти положения не применяются к прибыли КИК, контролирующим лицом которой является налогоплательщик, перешедший на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли, если такая прибыль относится к налоговым периодам, когда налогоплательщик уплачивал НДФЛ с фиксированной прибыли.

Федеральным законом "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" от 09 ноября 2020 года № 368, введена в действие статья 25.14-1 налогового кодекса, предусматривающая возможность истребования налоговым органом у контролирующих лиц КИК подтверждающих документов. Начиная с 9 декабря 2020 года налоговые органы вправе истребовать у контролирующих лиц подтверждающие документы в порядке статьи 25.14-1 налогового кодекса.

Так, если налогоплательщик не подал документы по своей КИК, налоговый инспектор может истребовать эти документы по правилам статьи 25.14-1 налогового кодекса.

Какие это документы:

Документы не могут быть истребованы у налогоплательщика, который перешел на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли, но только если эти документы относятся к тем налоговым периодам, когда применялся специальный порядок уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли.

Инспектор вправе истребовать документы, относящиеся к налоговым периодам, предшествующим году направления требования, но не более чем за 3 календарных года.

Документы нужно представить в налоговую в течение 1 месяца с даты получения требования. Кстати, можно не переводить все на русский, достаточно перевести только ту часть, которая нужна для подтверждения соблюдения условий для освобождения прибыли КИК от налогообложения или подтверждения размера прибыли или убытка КИК.

Непредставление документов в течение месяца – это налоговое правонарушение. Это влечет ответственность, предусмотренную пунктом 1.1-1 статьи 126 налогового кодекса.

Согласно пункту 1.1-1 статьи 126 налогового кодекса, непредставление документов в срок или представление документов с заведомо недостоверными сведениями, влечет штраф в размере 1 миллиона рублей.

Если налогоплательщик после получения требования, подал уточненное уведомление о КИК без отражения ранее заявленного вида освобождения от налогообложения прибыли КИК, такой налогоплательщик не привлекается к ответственности, предусмотренной пунктом 1.1-1 статьи 126 налогового кодекса, в отношении документов, не представленных по требованию, которое явилось основанием представления уточненного уведомления.

Федеральным законом от 09 ноября 2020 года № 368 скорректирован налоговый кодекс в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний. Статьей 227.2 налогового кодекса с 9 ноября 2020 года установлен упрощенный порядок уплаты НДФЛ в отношении прибыли контролируемых иностранных компаний в виде сумм налога с фиксированной прибыли КИК.

Налогоплательщик может перейти на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК. Для этого ему нужно подать уведомление о переходе на уплату налога на доходы физических лиц с фиксированной прибыли контролируемых иностранных компаний. Такое уведомление подается в налоговую инспекцию по месту жительства.

Физические лица, представившие уведомление о переходе на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли, исчисление и уплату НДФЛ производят самостоятельно. Также они обязаны подать налоговую декларацию по НДФЛ по форме 3-НДФЛ, где указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, в том числе фиксированную прибыль КИК.

Скачать форму "Уведомления о переходе на уплату налога на доходы физических лиц с фиксированной прибыли контролируемых иностранных компаний":

Налогоплательщик подает уведомление до 31 декабря года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого налогоплательщик платит НДФЛ с фиксированной прибыли.

Фиксированная сумма прибыли КИК составляет 34 млн рублей.

Фиксированная прибыль устанавливается вне зависимости от количества КИК, в отношении которых налогоплательщик является контролирующим лицом.

Ключевая мысль правил о контролируемых иностранных компаниях - это обложение НДФЛ нераспределенной прибыли КИК на уровне физического лица - контролирующего лица КИК. Но прибыль КИК далеко не всегда облагается НДФЛ на уровне физического лица. Есть множество случаев, когда прибыль КИК освобождается от налогообложения.

Согласно статье 25.13-1 налогового кодекса, прибыль КИК освобождается от налогообложения, если в отношении такой КИК выполняется специальное условие. Иными словами, должно быть основание для освобождения прибыли КИК от налогообложения.

Прибыль КИК освобождается от налогообложения в случаях, установленных пунктами 3, 5 и 6, если КИК находится в стране, с которой у РФ есть международный договор по вопросам налогообложения, кроме государств, не обменивающихся информацией для целей налогообложения с РФ. Вот эти государства:

Прибыль КИК освобождается от налогообложения в случаях, установленных пунктами 5 и 6, если государство постоянного местонахождения иностранных холдинговых компаний или иностранных субхолдинговых компаний, не включено в перечень офшорных зон. Вот эти офшорные зоны:

Для применения освобождения от налогообложения прибыли КИК по основаниям № 1, 3 - 8, контролирующее лицо подает в налоговый орган документы, подтверждающие соблюдение условий для такого освобождения.

Для применения освобождения от налогообложения прибыли КИК по основанию № 2 ничего делать не надо.

Эти документы представляются вместе с уведомлением о КИК. Их надо перевести на русский язык. Можно перевести не весь документ, а только часть, необходимую для подтверждения соблюдения условий для освобождения прибыли КИК от налогообложения.

Для подтверждения соблюдения условий для освобождения от налогообложения прибыли КИК могут использоваться данные бухгалтерского учета иностранной компании и составленные на их основании регистры бухгалтерского учета, иные документы, в том числе предоставленные КИК справки, данные аналитического учета, финансовая отчетность и расшифровки к финансовой отчетности, налоговая отчетность, копии договоров и платежных документов, сертификатов инкорпорации, налогового резидентства, выписки из уставных документов, а также иные документы, предусмотренные обычаями делового оборота иностранного государства.

С учетом того обстоятельства, что в налоговом кодексе нет перечня документов, подтверждающих соблюдение условий для освобождения от налогообложения прибыли КИК, комплект документов, подтверждающих соблюдение таких условий, является индивидуальным в отношении каждого из условий.

Согласно пункту 1 статьи 25.13-1 налогового кодекса, прибыль КИК освобождается от налогообложения, когда КИК:

Активная иностранная компания - это иностранная организация, у которой доля пассивных доходов составляет не более 20 процентов в общей сумме доходов организации.

Доля пассивных доходов определяется по данным финансовой отчетности.

Финансовая отчетность - это неконсолидированная финансовая отчетность организации. А доля пассивных доходов определяется за период, за который в соответствии с личным законом этой иностранной организации составляется финансовая отчетность за финансовый год.

Пассивные доходы - это доходы от пассивной деятельности, они указаны в пункте 4 статьи 309.1 налогового кодекса. Вот они:

Иностранная холдинговая компания - это иностранная организация, в отношении которой одновременно выполняются следующие условия:

Иностранная субхолдинговая компания - это иностранная организация, в отношении которой одновременно выполняются следующие условия:

Освобождение от налогообложения прибыли предусмотрено также для активных иностранных холдинговых компаний, если доля доходов от пассивной деятельности этих компаний составляет не более 5 процентов в общей сумме доходов.

Активная иностранная холдинговая компания - это иностранная холдинговая компания, доходы у которой отсутствуют или доля пассивных доходов не превышает 5 процентов в общей сумме доходов по данным ее финансовой отчетности за финансовый год.

При определении пассивных доходов не учитываются:

То есть, активной иностранной холдинговой компанией не может быть признана КИК, у которой нет дочерней компании.

Освобождение от налогообложения прибыли предусмотрено также для активных иностранных субхолдинговых компаний, если доля доходов от пассивной деятельности этих компаний составляет не более 5 процентов в общей сумме доходов.

Активная иностранная субхолдинговая компания - это иностранная субхолдинговая компания, доходы (прибыль) у которой отсутствуют или доля пассивных доходов не превышает 5 процентов в общей сумме всех доходов по данным ее финансовой отчетности за финансовый год.

При определении пассивных доходов не учитываются:

То есть, активной иностранной субхолдинговой компанией не может быть признана КИК, у которой нет дочерней компании.

Два способа определить прибыль или убыток КИК:

Не всегда прибыль или убыток КИК можно определить по данным ее финансовой отчетности. Для этого есть специальные условия. Определение прибыли или убытка КИК по данным финансовой отчетности осуществляется при выполнении одного из двух условий (либо то, либо то):

Если эти условия не соблюдаются, то прибыль или убыток КИК определяется по правилам главы 25 налогового кодекса.

Определение прибыли или убытка КИК по данным финансовой отчетности осуществляется с учетом следующих требований:

Еще прибыль или убыток КИК определяется по правилам главы 25 налогового кодекса по выбору налогоплательщика – контролирующего лица.

То есть финансовый результат иностранной организации определяется как если бы это была обычная российская компания.

Если порядок определения прибыли или убытка КИК по правилам главы 25 налогового кодекса применяется по выбору налогоплательщика, такой порядок применяется в отношении соответствующей КИК в течение не менее 5 лет с даты начала его применения. Это должно быть закреплено в учетной политике контролирующего лица.

Прибыль или убыток КИК, определенная по данным финансовой отчетности КИК и выраженная в иностранной валюте, уменьшенная на величину дивидендов, пересчитывается в рубли с применением среднего курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБ РФ, определяемого за период, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность за финансовый год.

Сумма прибыли или убытка каждой КИК должна быть документально подтверждена ее финансовой отчетностью, составленной за соответствующий период, с приложением ее финансовой и налоговой отчетности.

В случае определения суммы прибыли или убытка КИК по правилам главы 25 НК РФ, сумма прибыли или убытка КИК определяется в официальной валюте государства постоянного местонахождения иностранной организации и пересчитывается в рубли с применением среднего курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБ РФ, определяемого за календарный год, за который определяется сумма прибыли или убытка КИК.

Сумма прибыли или убытка КИК также должна быть подтверждена документами, позволяющими определить сумму прибыли. Такими документами могут быть выписки с расчетных счетов КИК, первичные документы, подтверждающие произведенные операции согласно обычаям делового оборота иностранной компании.

При определении финансового результата не учитываются доходы и расходы:

Это доходы от пассивной деятельности:

Доходы, не указанные как “доходы от пассивной деятельности”, признаются доходами от активной деятельности.

Процентный доход от долговых обязательств любого вида и доходы по операциям с деривативами, признаются доходами от активной деятельности, если извлечение прибыли от таких доходов:

Доходы иностранной компании по операциям с деривативами признаются доходами от активной деятельности, если:

Налоговая база КИК определяется отдельно в отношении каждой КИК.

Если по данным финансовой отчетности определен убыток, этот убыток переносится на будущие периоды без ограничений и учитывается при определении прибыли КИК в будущем.

Убыток КИК не может быть перенесен на будущие периоды, если контролирующее лицо не подало уведомление о КИК за период, за который получен убыток.

Если налогоплательщик прекращает быть контролирующим лицом КИК, он теряет право переноса убытка такой компании на будущие периоды в части, не учтенной им ранее при исчислении прибыли КИК.

НДФЛ, исчисленный в отношении прибыли КИК уменьшается на величину налога, исчисленного в отношении этой прибыли в соответствии с законодательством иностранных государств или законодательством РФ (в том числе налога у источника – налога на доходы, удерживаемого у источника выплаты дохода), а также на величину налога на прибыль организаций, исчисленного в отношении прибыли постоянного представительства этой КИК в РФ.

Такое уменьшение происходит пропорционально доле участия контролирующего лица.

Уплату зарубежного налога надо документально подтвердить.

Если в соответствии с законодательством иностранного государства срок исчисления налога в отношении прибыли КИК за соответствующий период установлен на более позднюю дату, чем дата предоставления контролирующим лицом налоговой декларации, соответствующая сумма налога учитывается при исчислении налога в отношении прибыли КИК за налоговый период, следующий за календарным годом, за который была исчислена сумма налога в отношении этой прибыли в соответствии с законодательством иностранного государства.

При этом совокупный размер исчисленных в соответствии с законодательством иностранного государства сумм налогов не может превышать сумму налога, исчисленного в отношении прибыли КИК за налоговый период, следующий за календарным годом, за который была исчислена сумма налога в отношении этой прибыли в соответствии с законодательством иностранного государства.

Установление срока исчисления налога в отношении прибыли КИК за соответствующий период на более позднюю дату, чем дата предоставления контролирующим лицом налоговой декларации, должно быть подтверждено путем представления контролирующим лицом в налоговый орган соответствующих документов одновременно с представлением налоговой декларации за налоговый период, следующий за календарным годом, за который была исчислена сумма налога в отношении этой прибыли в соответствии с законодательством иностранного государства.

Артур Дулкарнаев, налоговый юрист.