39 тезисов о контролируемых иностранных компаниях

Этот материал будет полезен российским налоговым резидентам, у которых есть компании за рубежом.

1. За рубежом есть компании. Еще за рубежом есть структуры без образования юридического лица – это трасты, фонды, товарищества, партнерства.

2. Некоторые налоговые резиденты РФ владеют иностранными компаниями или учреждают иностранные структуры без образования юридического лица. В результате такого владения или учреждения налоговые резиденты РФ могут контролировать компании и структуры. Это юридический контроль.

3. Некоторые налоговые резиденты РФ могут влиять на то, куда направляются денежные потоки иностранной компании или иностранной структуры без образования юридического лица. При этом у таких налоговых резидентов РФ нет долей участия, акций компаний и они не учредители структур. В результате такого влияния налоговые резиденты тоже могут контролировать компании и структуры. Это экономический контроль.

4. Иностранные компании или иностранные структуры, которые контролируются налоговыми резидентами РФ называются контролируемыми иностранными компаниями, сокращенно КИК. А такие налоговые резиденты РФ называются контролирующими лицами. В основе контроля может лежать как юридический критерий, так и экономический.

5. Контроль, контролирующие лица, контролируемые иностранные компании – это ключевые понятия российского законодательства о КИК. Законодательство о КИК – это глава 3.4 налогового кодекса и еще несколько статей в других местах кодекса.

6. Также как и зарубежные счета, вторые паспорта, виды на жительство, зарубежные электронные кошельки, иностранные компании и иностранные структуры без образования юридического лица нужно декларировать.

7. Налоговым резидентам РФ надо уведомлять о возникновении у них участия в иностранных организациях и об учреждении ими иностранных структур без образования юридического лица.

8. Уведомлять надо если доля участия больше 10 процентов. Чтобы уведомить есть три месяца. Это можно сделать через интернет. Если не уведомить - штраф 50к рублей. Если на момент возникновения участия вы не были налоговым резидентом РФ, но стали им по итогам календарного года – надо тоже уведомить. Это надо сделать до 1 марта.

9. Еще налоговым резидентам РФ надо уведомлять о прекращении участия, об изменении доли участия и о прекращении структур без образования юридического лица. Чтобы уведомить есть также три месяца. Это можно также сделать через интернет. Если не уведомить - штраф также 50к рублей.

10. Не любое участие в капитале означает возможность контроля, и не любая возможность контроля подразумевает участие в капитале. Это значит, что не любая иностранная компания или иностранная структура без образования юридического лица является контролируемой иностранной компанией.

11. Налоговым резидентам РФ надо ежегодно уведомлять о контролируемых ими иностранных компаниях. Это можно сделать через интернет. Уведомлять нужно до 30 апреля года, следующего за годом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании. Если не уведомить - штраф 500к рублей.

12. Дата признания дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании - это дата фактического получения дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании - это 31 декабря года, следующего за годом, на который приходится дата окончания периода, за который составляется финансовая отчетность за финансовый год.

13. В случае юридического контроля налоговому резиденту РФ надо уведомлять о контролируемых им иностранных компаниях, если его доля участия больше 25 процентов. Иногда – больше 10 процентов. Так бывает, если доля участия всех налоговых резидентов РФ больше 50 процентов. Доля участия считается вместе с долей участия супруга и несовершеннолетних детей.

14. В случае экономического контроля налоговому резиденту РФ надо уведомлять о контролируемых им иностранных компаниях, если он может оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые иностранной компанией в отношении распределения полученной иностранной компанией прибыли после налогообложения.

15. В случае экономического контроля налоговому резиденту РФ надо уведомлять о контролируемых им иностранных компаниях, если он может оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые лицом, осуществляющим управление активами иностранной структуры без образования юридического лица, в отношении распределения полученной структурой прибыли после налогообложения.

16. Иностранная компания или иностранная структура без образования юридического лица могут получать прибыль по итогам своей деятельности. По итогам финансового года они могут распределять прибыль своим акционерам и учредителям. Такая распределенная прибыль называется дивиденды. Дивиденды облагаются обычным российским НДФЛ. Российские акционеры отражают дивиденды в налоговой декларации по НДФЛ.

17. Иногда иностранная компания или иностранная структура без образования юридического лица могут не распределять полученную прибыль по итогам своей деятельности. То есть прибыль по итогам финансового года есть, но дивидендов нет. Тогда такая прибыль называется нераспределенной прибылью. Раньше, когда не было законодательства о КИК, невыплата дивидендов приводила к бессрочной отсрочке налогообложения. Нет дивидендов – нет дохода – нет НДФЛ.

18. Ключевая мысль законодательства о контролируемых иностранных компаниях не заключается в подготовке и подаче различных уведомлений. Это инструмент. Это не цель.

19. Ключевая мысль законодательства о контролируемых иностранных компаниях заключается в обложении НДФЛ на уровне контролирующего лица нераспределенной прибыли контролируемой иностранной компании.

20. Доходы от участия в иностранной организации или от учреждения иностранной структуры без образования юридического лица облагаются НДФЛ либо в виде налогообложения распределенной прибыли, либо в виде налогообложения нераспределенной прибыли.

21. В законе есть механизм, позволяющий избежать двойного налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании в России и через обложение дивидендов, и через обложение прибыли контролируемой иностранной компании. Так, дивиденды не облагаются НДФЛ, если раньше налоговый резидент РФ задекларировал доход в виде нераспределенной прибыли контролируемой иностранной компании. А прибыль контролируемой иностранной компании, соответственно, уменьшается на величину дивидендов, выплаченных этой иностранной компанией.

22. В законе есть механизм, позволяющий избежать двойного налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании и в России, и за рубежом. Так, НДФЛ, исчисленный в отношении прибыли контролируемой иностранной компании, уменьшается на налог, исчисленный в отношении этой прибыли в соответствии с законодательством иностранного государства. Такое уменьшение происходит пропорционально доле участия контролирующего лица.

23. Если прибыль контролируемой иностранной компании больше 10 млн рублей, то такая прибыль учитывается в налоговой базе по НДФЛ контролирующего лица.

24. Если прибыль контролируемой иностранной компании меньше 10 млн рублей, то такая прибыль не учитывается в налоговой базе по НДФЛ контролирующего лица.

25. Уведомление о контролируемых иностранных компаниях подается вне зависимости от размера прибыли и вообще вне зависимости ее наличия.

26. Учитывается в налоговой базе по НДФЛ – это значит налоговому резиденту РФ надо задекларировать доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании. Задекларировать доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании – это значит налоговому резиденту надо подать налоговую декларацию по НДФЛ. Это можно сделать через интернет. Задекларировать доход надо до 30 апреля.

27. Вместе с уведомлением о контролируемых иностранных компаниях налоговому резиденту РФ нужно подать финансовую отчетность иностранной организации. Если есть аудиторское заключение такой отчетности – его надо тоже подать. Иногда аудит надо делать по закону иностранного государства, иногда его делают добровольно.

28. Если не приложить финансовую отчетность и аудиторское заключение (если оно есть) к уведомлению о контролируемых иностранных компаниях будет штраф – 500к рублей. Если не подать все эти документы, то налоговая может затребовать эти документы. Если не дать документы по требованию - штраф 1 млн рублей.

29. Вместо уплаты НДФЛ с реальной прибыли иностранной организации, исчисленной по данным финансовой отчетности, можно уплачивать НДФЛ с фиксированной прибыли контролируемых иностранных компаний. Фиксированная прибыль контролируемой иностранной компании – это 34 млн рублей.

30. Если прибыль контролируемой иностранной компании больше 10 млн рублей, надо проверить – вдруг прибыль контролируемой иностранной компании освобождается от налогообложения. В таком случае можно не подавать налоговую декларацию по НДФЛ и не платить НДФЛ. Есть много случаев, когда прибыль контролируемых иностранных компаний освобождается от налогообложения.

31. В России нет задачи обложить НДФЛ на уровне контролирующего лица нераспределенную прибыль каждой контролируемой иностранной компании. Для России с точки зрения налогообложения прибыли представляют интерес только такие компании, которые получают в основном пассивные доходы – проценты, роялти, дивиденды и прочее.

32. Первый по распространенности случай, когда прибыль контролируемых иностранных компаний освобождается от налогообложения, это если доля доходов от пассивной деятельности в общей сумме доходов иностранной организации по данным ее финансовой отчетности составляет не более 20 процентов. В таком случае такая контролируемая иностранная компания будет признана активной иностранной компанией и ее прибыль будет освобождена от налогообложения. Это основание надо документально подтвердить.

33. Второй по распространенности случай, когда прибыль контролируемых иностранных компаний освобождается от налогообложения, это если эффективная ставка налогообложения доходов для этой иностранной организации составляет не менее 75 процентов средневзвешенной налоговой ставки по российскому налогу на прибыль организаций. В таком случае прибыль контролируемой иностранной компании будет освобождена от налогообложения. Это основание надо документально подтвердить.

34. Еще распространен случай, когда прибыль контролируемых иностранных компаний освобождается от налогообложения, это если иностранная компания находится в Армении, Беларуси, Казахстане или Киргизии. В таком случае прибыль контролируемой иностранной компании будет освобождена от налогообложения.

35. Освобождение прибыли контролируемой иностранной компании от налогообложения не означает, что не надо подавать уведомление о контролируемых иностранных компаниям. Уведомление о контролируемых иностранных компаниях надо подать все равно. Освобождение прибыли контролируемой иностранной компании от налогообложения означает, что не надо подавать налоговую декларацию.

36. Есть несколько способов определить прибыль или убыток КИК. Самый простой способ - по данным финансовой отчетности. Это работает тогда, когда у России есть соглашение об избежании двойного налогообложения с той страной, где находится контролируемая иностранная компания. И такая страна не находится в черном списке стран ФНС России.

37. Если такого соглашения нет или страна находится в черном списке ФНС России, то кроме финансовой отчетности нужно аудиторское заключение такой отчетности.

38. Еще можно определить прибыль или убыток КИК как если бы это было обычная российская организация. Это сложно, потому что надо вести полноценный налоговый учет по российским правилам в отношении иностранной компании.

39. Налоговая декларация по НДФЛ подается только тогда, когда прибыль контролируемой иностранной компании больше 10 млн рублей и нет оснований для освобождения прибыли контролируемой иностранной компании от налогообложения.

Артур Дулкарнаев, налоговый юрист.

Если у вас возникли вопросы, уточнения, дополнения или у вас есть интересные кейсы, которыми вы хотите поделиться - напишите мне, пожалуйста, на почту [email protected] или в телеграм или в вотсап. Если вы увидели ошибку или опечатку - скажите об этом тоже, пожалуйста. Или вы хотите поделиться сканами документов - это тоже будет полезно. Все это поможет мне сделать следующую редакцию этого материала более качественной и полезной для моих клиентов.

На моем сайте эти статьи я постоянно дополняю и обновляю.