Новые правила уплаты НДФЛ для дистанционных работников с 2024 года

С 2024 года работодателей и удаленных работников ждут новые правила начисления и уплаты НДФЛ при заключении трудового договора на дистанционную работу. Что же изменится и кого коснутся изменения? Какие налоги ждут «удаленщиков», проживающих не в РФ?

Прежде всего напомним, кто такие налоговые резиденты.

Налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

При определении налогового статуса учитывается 12-месячный период, предшествующий дате получения дохода физическим лицом, при этом он может начинаться в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжаться уже в другом налоговом периоде.

Таким образом, фактически для расчета налогового резидентства требуется учесть дни нахождения за пределами РФ в течение последних 12 месяцев от даты, на которую требуется определить статус работника.

Налоговая ставка НДФЛ составляет 30 % в отношении всех доходов от источников в РФ, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ. И работодатель, как налоговый агент, отвечает за правильность и своевременность исчисления и удержания налогов с выплат работнику (п.3 ст.24 НК РФ).

С учетом позиции наших контролирующих органов, именно работодатель несет ответственность за правильность определения налогового статуса физического лица - получателя дохода (письмо ФНС России от 22.05.2018 № БС-4-11/9701@, Письмо ФНС России от 30.09.2019 N БС-4-11/19925).

Если работодателем было установлено, что на дату выплаты работником утеряно налоговое резидентство РФ работодатель по общему правилу обязан удержанный ранее в текущем году налог пересчитать и удерживать далее НДФЛ в размере 30% (вместо ставки 13%/15% для резидентов).

Поэтому ранее (а точнее в настоящее время и до конца 2023 г.) работодателю было важно следить за налоговым статусом работника, чтобы в случае утраты им резидентства РФ вовремя перейти на уплату НДФЛ по ставке для нерезидентов – 30%. Потому как налоговый статус физического лица определяется на каждую дату получения им дохода. Но законных и надежных механизмов чтобы это контролировать не было. Это, конечно, вызывало беспокойство работодателей.

С 01 января 2024 года вступают в силу изменения в НК РФ: отменяется ставка 30% для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, в отношении дохода по трудовому договору о дистанционной работе.

Теперь в законе будет прямо прописано, что к доходам от источников в РФ относятся:

- вознаграждение и иные выплаты при выполнении работником трудовой функции дистанционно по договору с работодателем, являющимся российской организацией (исключение: работа в обособленном подразделении российской организации, зарегистрированном за пределами РФ),

- вознаграждение и иные выплаты при выполнении работником трудовой функции дистанционно по договору с обособленным подразделением иностранной организации, зарегистрированным на территории Российской Федерации.

И вышеуказанные доходы теперь отнесены к доходу, облагаемому НДФЛ в размере 13% (либо % при доходе более 5 млн.руб. в год).

То есть налоговая ставка становится единой для всех дистанционных работников – вне зависимости от того, резидент он или нерезидент.

А поскольку доход от трудовой деятельности по дистанционному трудовому договору теперь отнесен законом к доходам от источников в РФ, то значит нерезиденты должны будут уплачивать с него НДФЛ, даже если место работы фактически в другой стране.

Для тех, кто не является штатным работником с трудовым договором, а сотрудничает с российской компанией на основании гражданско-правового договора, правила изменятся только с 01 января 2025 года. Но там есть свои условия, а именно:

1. Договор: на выполнение работ, оказание услуг, предоставление права использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, если это осуществляется в сети "Интернет" с использованием:

- доменных имен и сетевых адресов, находящихся в российской национальной доменной зоне, и (или)
- информационных систем, технические средства которых размещены на территории РФ, и (или)
- комплексов программно-аппаратных средств, размещенных на территории РФ.

2. Должно выполняться хотя бы одно из следующих условий:

· у исполнителя есть статус налогового резидента РФ;

· исполнитель получает доход по договору на счет в российском банке;

· доход исполнитель получает от российских организаций или ИП, или от подразделений иностранных компаний, расположенных в РФ.

Ставка НДФЛ для таких исполнителей по гражданско-правовому договору составит теперь 13% или 15%.