Простое товарищество: базовые основы и дополнительные возможности для бизнеса

Простое товарищество — единственный в своем роде договор, который позволяет связать между собой несколько компаний и/или индивидуальных предпринимателей, имеющих целью достижение совместного экономического результата.

В числе его особенностей и преимуществ:

гибкое регулирование отношений сторон в общей предпринимательской деятельности ради получения общего результата (не обязательно прибыли);
фиксация порядка взаимодействия партнеров (вплоть до уровня сотрудников), условий подчинения работников одной компании управленцам другой;
может опосредовать матричную или проектную организационные структуры на уровне группы компаний;
повышение уровня имущественной безопасности бизнеса;
одновременное применение УСН и НДС.

Суть договора можно продемонстрировать условным примером: есть торговый дом в форме ООО, успешная компания с историей, репутацией и отлаженными каналами продаж. И есть ИП, наладивший производство обретающего популярность товара. Объединив свои предпринимательские усилия в форме договора простого товарищества, новоиспеченные партнеры получат:

ТД — новый товар, потенциал и рентабельность которого обеспечит ему дополнительный источник дохода и расширит ассортиментный ряд;
ИП — каналы продаж изготавливаемой продукции.

В нашем примере две стороны объединяют деньги, компетенции (способность производить товар и отработанные каналы продаж), репутацию. Соответственно, теперь ИП изготавливает, а ТД продает в общем интересе, хотя и от своего имени. Выручка от продаж будет выручкой простого товарищества, а не ТД, хотя и поступит на его счет. Далее ТД, которому мы определим роль «Товарища, ведущего общие дела» (ТВОД), из выручки вычтет общие затраты на производство и продажу продукции и определит финансовый результат. Общую прибыль партнеры распределяют не реже 1 раза в квартал исключительно в соответствии с согласованными долями. И лишь со своей доли чистой прибыли от совместной деятельности платят налог по своей системе налогообложения и ставке.

Отметим ключевые особенности простого товарищества с развитием нашей иллюстрации.

Простое товарищество — это договор.
Сторонами договора простого товарищества могут быть только коммерческие организации и индивидуальные предприниматели.
Цель создания простого товарищества может быть любой7
Объединяясь, товарищи вносят вклады в виде: имущества и имущественных прав.
В договоре товарищи должны определить доли в прибыли каждого из них.
Участвуя в договоре простого товарищества, каждый из товарищей свободен в одновременном ведении как совместной, так и обычной для него хозяйственной деятельности.
Договором простого товарищества также может быть обыграна и обратная ситуация, когда «по умолчанию» любая деятельность товарищей расценивается как совместная в общем интересе.
Для третьих лиц при этом ничего не меняется.
Товарищи отвечают солидарно по общим обязательствам независимо от основания их возникновения. На фоне сложившейся практики по субсидиарной ответственности это уже обычный предпринимательский риск.
В случае одновременного осуществления деятельности в своем интересе и в интересах товарищества, участник простого товарищества должен обеспечить раздельный учет доходов и расходов, имущества.
Товарищи в условиях договора должны зафиксировать, что будет относиться к расходам совместной деятельности.
Распределяя не реже одного раза в квартал прибыль простого товарищества, его участники могут не перечислять ее на свой расчетный счет.
Настоятельно рекомендуем в договоре предусмотреть также сохранение его силы на случай смерти, ликвидации или банкротства кого-либо из товарищей.
Поскольку все, что товарищи внесли в совместную деятельность и все имущество товарищества является общей долевой собственностью, обращение взысканий на эту собственность происходит в особом порядке.

Участвуя в товариществе, можно применять ОСН либо УСН, но строго с объектом «доходы минус расходы». Заключение такого договора товарищем на УСН с объектом «доходы» влечет его автоматический перевод на ОСН. (Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 мая 2012 г. №03-11-06/2/73)
Убыток от совместной деятельности между товарищами не распределяется и при личном налогообложении товарищей не учитывается. Поэтому конструкция подходит не для всех партнерских проектов.
Независимо от системы налогообложения товарищей, вся деятельность в рамках товарищества облагается НДС. (ст. 174.1 НК РФ) То есть два упрощенца в совместной деятельности будут исчислять этот налог и принимать его к вычету в общем порядке. Важное условие: товарищи из своего состава должны выбрать ответственного за ведение общих дел (ТВОД). Он же отвечает за исполнение обязанностей налогоплательщика НДС. Именно он, по общему правилу, выставляет счета-фактуры с НДС по операциям совместной деятельности, а также принимает входящий НДС к вычету, при условии, что счета-фактуры выставлены на его имя. (ст. 174.1 НК РФ) Конечно, предпринимательская реальность зачастую требует, чтобы каждый из товарищей участвовал и в закупе, и в продажах. В этой связи учет и документооборот могут несколько усложниться. Если ТВОД на ОСН и у него есть личная деятельность он все равно сдает одну общую декларацию по НДС. (Письмо Минфина РФ от 05.04.2012 г. №03-07-15/34)

В соответствии с действующим законодательством помимо своей предпринимательской роли по договору у ТВОДа три различных статуса:

Участник, ведущий бухгалтерский учет общего имущества товарищей (п. 2 ст. 1043 ГК РФ);
Участник, ведущий общие дела от имени всех товарищей на основании (п. 2 ст. 1044 ГК РФ);
Участник, ведущий общий учет операций, подлежащих обложению НДС в соответствии со ст. 174.1 НК РФ

ТВОД ведет учет всех операций в рамках совместной деятельности. На отдельном бухгалтерском балансе. В стандартном порядке для компании на ОСН. Единственное отличие — этот баланс никуда не сдается. Но вести его обязательно (п.3 ст. 2 Федерального закона «О бухгалтерском учете»), поскольку товарищи в любой момент должны подтвердить верность учета своих доходов. Таким образом, ТВОД учитывает все доходы, минусует все расходы, уплачивает со всех операций НДС и далее уже перечисляет долю в заработанной прибыли остальным товарищам. Не реже одного раза в квартал. (См. ст. 278 НК РФ)

Именно этот доход, «финансовый результат» от совместной деятельности и будет выручкой каждого из товарищей. А именно — внереализационным доходом (п.4 ст. 278 и п.9 ст. 250 НК РФ), который будет облагать налогом по ставке соответствующего товарища. Именно эта величина будет включатся в лимит его выручки на УСН. То есть, при выручке в миллиард рублей товарищи могут применять УСН. Конечно при наличии к этому иных законных оснований.

Учитывая, что это внереализационный доход, а также тот факт, что вся реализация товарищества уже обложена НДС, получение прибыли от совместной деятельности товарищем на общей системе налогообложения НДС не облагается. (Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 мая 2008 г. №03-07-11/209) Включение прибыли товарищества в состав внереализационных доходов может стать пусть и преодолимым, но препятствием для работы в рамках товарищества в тех случаях, когда потенциальные заказчики тщательно анализируют финансовые показатели своих контрагентов, определяя допустимость сотрудничества, в том числе, на основе величины выручки (дохода от реализации) контрагента. Вопросы задаст и кредитующий банк, когда увидит как у кредитуемого субъекта исчезла выручка и появились значительные внереализационные доходы. Необходимо быть готовым давать пояснения.

Правила бухгалтерского учета у участников простого товарищества, связанного с их участием в нем, содержатся в пп. 13-16 ПБУ 20/03.

Повторимся — ведение отдельного баланса обязательно. И ведется он по общим правилам бух. учета. Затраты, понесенные товарищами в интересах совместной деятельности, компенсируются и в состав их выручки не включаются. (Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 января 2006 г. №03-03-04/4/2)
Имущество, внесенное участниками договора, учитывается обособленно (все также на отдельном балансе). Имущество, приобретенное в результате совместной деятельности, отражается в сумме фактических затрат на его приобретение, изготовление и пр.
Амортизация активов осуществляется в общем порядке независимо от фактического срока использования и применяемых ранее (до создания товарищества) способов амортизации товарищем, ведущим общие дела.
При прекращении договора о совместной деятельности товарищем, ведущим общие дела, составляется ликвидационный баланс. Причитающееся каждому товарищу имущество учитывается как погашение его вклада в совместную деятельность. Как при внесении вклада в договор простого товарищества, так и при его возврате реализации не происходит, а следовательно, не возникает и объекта налогообложения налогом на прибыль и базы по НДС.

Закрепим на нашем примере

Заключив договор ИП на УСН (д-р) и ООО ТД на ОСН теперь совместно производят (силами ИП) и продают (силами ТД) некие товары. Со всей этой реализации ТД, избранный ТВОДом, уплачивает НДС, принимая со всего закупа входящий налог к вычету. Отражает показатели по налогу в своей декларации. Раз в квартал ТВОД считает прибыль и распределяет ее между товарищами в согласованных пропорциях. В нашем примере 60% (ТД) на 40% (ИП Производство). С этой прибыли ТВОД платит 20%, а ИП свой налог по УСН.

Простое товарищество: базовые основы и дополнительные возможности для бизнеса

Общая механика

Базовые условия договора

Налоговые особенности

Еще раз о распределении прибыли от совместной деятельности и ее налогообложении

Бухгалтерский учет