НДС ДЛЯ УСН В 2025: КАК ПРАВИЛЬНО ВЫСТАВЛЯТЬ СЧЕТА-ФАКТУРЫ И ПРИМЕНЯТЬ ВЫЧЕТЫ
Федеральная налоговая служба (ФНС) в октябре выпустили методические указания для организации (ИП), которые находится на упрощенной системе налогообложения в новой для них роли – налогоплательщика НДС. В данной статье рассмотрены выставление счетов-фактур, о праве на вычет НДС с аванса.
1. Как выставить счет-фактуру
2. Кто и когда может принять НДС к вычету
3. НДС с аванса (предоплата) и отгрузки
4. Восстановление вычета
1. КАК ВЫСТАВИТЬ СЧЕТ-ФАКТУРУ
Налогоплательщик НДС обязан выставить покупателю счет-фактуру при каждой отгрузке товара (выполнения работ, оказания услуг), а также при получении аванса. Этот документ нужен покупателю, чтобы принять налог на добавленную стоимость к вычету.
Счет-фактуру можно составить на бумаге, в двух экземплярах:
- Для продавца
- Для покупателя
Также можно оформить этот документ в электронном виде, подписать усиленной квалифицированной подписью и отправить контрагенту через оператора ЭДО. Для счетов-фактур по прослеживаемым товарам электронный формат является обязательным.
Счет-фактуру не стоит выставлять в следующих случаях:
Налогоплательщик на УСН освобожден от НДС в связи с тем, что его доходы не превысили 60 млн руб. (ст. 145 НК РФ; см. ««Упрощенцев» освободили от обязанности оформлять счета-фактуры»);
Если налогоплательщик на УСН освобожден от НДС на основании статьи 149 НК РФ (продажа некоторых медицинских изделий, оказание ряда медицинских услуг и проч.);
Факт хозяйственной жизни не является объектом налогообложения НДС на основании статьи 146 НК РФ (продажа земельного участка, передача имущества правопреемнику при реорганизации и др.);
Покупателем является физическое лицо без статуса ИП (подп.1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Вместо счетов-фактур по итогам квартала или месяца допустимо составить сводный документ (например, бухгалтерскую справку) и отразить в нем суммарные данные по реализации физлицам.
Следует знать, что счета-фактуры, выставленные покупателям, а также бухгалтерские справки нужно регистрировать в книге продаж. Счета-фактуры, полученные от продавцов — в книге покупок (стоит знать, что книги продаж и покупок нужно будет заполнять по новым правилам»). По окончании квартала сведения из книги покупок и книги продаж переносятся в разделы 8 и 9 декларации по НДС.
2. КТО И КОГДА МОЖЕТ ПРИНЯТЬ НДС К ВЫЧЕТУ
Согласно методическим рекомендациям вычеты разделили на две категории:
- Входной НДС
Налог ранее начисленный к уплате, т.е. возвращаемый из бюджета
Рассмотрим отдельно каждую категорию.
ВХОДНОЙ НДС
Так называют налог, предъявленный поставщиком и указанный во входящем счете-фактуре (в т. ч. «авансовом»). Кроме того, к категории «входной НДС» относится налог, уплаченный при ввозе товара на территорию России.
Сумму входного НДС отражают по дебету счета 19. В момент принятия к вычету ее списывают в дебет счета 68.
Важно знать, что принять к вычету входной НДС вправе только те «упрощенцы», кто не освобожден от уплаты налога (доходы более 60 млн руб.) и кто применяет обычную ставку 20%, 10% или 0%. Организации и ИП, применяющие специальную ставку 5% или 7% не могут вычесть входной НДС. Они включают входной налог в стоимость покупки. В случае применения объекта «доходы минус расходы», входной НДС можно включить в затраты по мере списания стоимости покупки на издержки.
ПРИМЕР
В 2025 году ООО «Радуга» находится на упрощенной системе налогообложения и является плательщиком НДС. Согласно учетной политике, организация начисляет этот налог по ставке 20%.
Продавец отгрузил в адрес «Салют» товар на сумму 360 000 руб., в том числе НДС 20% — 60 000 руб. После получения входящего счета-фактуры бухгалтер принял налог к вычету и сделал проводки:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
- 300 000 руб. (360 000 — 60 000) — получен товар от поставщика;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 60 000 руб. — отражен входной НДС;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- 60 000 руб. — входной НДС принят к вычету.
3. НДС С АВАНСА (ПРЕДОПЛАТА) И ОТГРУЗКИ
Вычет (то есть возврат из бюджета) ранее уплаченного НДС возможен в следующих случаях:
При отгрузке в счет полученного ранее аванса (подробнее об НДС с предоплаты расскажем ниже);
При возврате аванса и расторжении договора, либо изменении его условий;
При возврате товара покупателем;
При отказе контрагента от товаров (работ, услуг);
При изменении цены отгруженного товара (работы, услуги) в сторону уменьшения.
В перечисленных случаях вычесть уплаченный ранее НДС вправе не только «упрощенщики», применяющие обычную ставку (20% или 10%), но и те, кто перешел на специальную ставку (5% или 7%).
НДС С ПРЕДОПЛАТЫ И ОТГРУЗКИ
Согласно пункту 1 статьи 167 НК РФ моментом определения облагаемой базы по НДС является наиболее ранняя из дат:
- День отгрузки (передачи);
- День поступления аванса, в том числе частичного.
Рассмотрим, как учесть НДС в трех случаях: при полной предоплате, при частичной предоплате и при оплате после отгрузки.
ПОЛНАЯ ПРЕДОПЛАТА
Если деньги пришли авансом, продавец должен начислить НДС и выставить «авансовый» счет-фактуру (см. «Счет‑фактура на аванс: как его правильно составить и зарегистрировать»). Сумму НДС с аванса определяют по расчетной ставке 20/120 (10/110, 5/105 или 7/107) и отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 68.
После того, как состоится отгрузка в счет данной предоплаты, НДС с аванса следует принять к вычету. Затем начислить НДС с отгрузки по ставке 20% (10%, 7% или 5%).
ПРИМЕР
В 2025 году ООО «Радуга» применяет УСН и платит НДС по ставке 5%.
В марте «Радуга» получил аванс 105 000 руб. Бухгалтер начислил НДС с аванса по расчетной ставке 5/105, сумма налога составила 5 000 руб.(105 000 руб. х 5/105). Бухгалтер выставил покупателю «авансовый» счет-фактуру и сделал проводку:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68
- 5 000 руб. — начислен НДС с аванса.
Налог с аванса в размере 5 000 руб. отражен в декларации по НДС за I квартал 2025 года. «Радуга» перечислил его в бюджет.
В апреле «Радуга» отгрузил покупателю товар на сумму 100 000 руб. в счет полученной ранее предоплаты. Бухгалтер начислил НДС с отгрузки, сумма налога составила 5 000 руб. (100 000 руб. х 5%). Таким образом, цена поставки с учетом налога — 105 000 руб. (100 000 + 5 000). В адрес покупателя выставлен счет-фактура на отгрузку.
Кроме того, бухгалтер принял НДС с аванса к вычету и сделал проводки:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76 (либо счет 60)
- 5 000 руб. — НДС с аванса принят к вычету;
ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 68
- 5 000 руб. — начислен НДС с отгрузки.
В декларации по НДС за II квартал отражен начисленный налог в сумме 5 000 руб. и вычет в таком же размере. В итоге дополнительных перечислений в бюджет делать не нужно.
Если планируется, что отгрузка произойдет в том же квартале, в котором получен аванс, продавец может поступить следующим образом. Не начислять НДС с аванса и не выставлять «авансовый» счет-фактуру. Вместо этого начислить налог в момент отгрузки, выставить счет-фактуру на отгрузку и заплатить в бюджет НДС с отгрузки.
ОПЛАТА ПОСЛЕ ОТГРУЗКИ
Если предварительной оплаты не было, продавец должен начислить НДС и выставить счет-фактуру один раз — в момент отгрузки. После получения денег делать начисления и выставлять счет-фактуру не нужно.
ПРИМЕР
В 2025 году ООО «Ромашка» применяет УСН и платит НДС по ставке 7%.
В марте «Ромашка» отгрузил покупателю товар на сумму 200 000 руб. Бухгалтер начислил НДС, сумма составила 14 000 руб. (200 000 руб. х 7%). Таким образом, цена поставки с учетом налога — 214 000 руб. (200 000 + 14 000). В адрес покупателя выставлен счет-фактура на отгрузку.
Налог в размере 14 000 руб. отражен в декларации по НДС за I квартал 2025 года. «Ромашка» перечислил данную сумму в бюджет.
В апреле покупатель заплатил за товар 214 000 руб. Бухгалтер никак не отразил это в декларации по НДС за II квартал, и не перечислил дополнительных платежей в бюджет.
ЧАСТИЧНАЯ ПРЕДОПЛАТА
Если часть товара оплачена авансом, а другая часть — после отгрузки, продавец должен совершить следующие действия:
Начислить НДС с суммы аванса по расчетной ставке, если планируется отгрузить товар в другом квартале. Не начислять НДС с аванса, если планируется отгрузить товар в этом же квартале. Если квартал истек, а отгрузка (или ее часть) так и не состоялась, начислить НДС с той части аванса, по которой еще не было отгрузки.
После отгрузки принять к вычету НДС с аванса (если он был заявлен), начислить НДС с отгрузки и выставить счет-фактуру на отгрузку.
ПРИМЕР
В 2025 году ООО «Золото» находится на УСН и платит НДС по ставке 5%.
В январе покупатель перевел «Золото» предоплату в сумме 525 000 руб. Предполагалось, что товар на сумму 500 000 руб. (без учета НДС), будет отгружен покупателю в марте. Поскольку январь и март относятся к I кварталу, бухгалтер «Золото» не стал начислять НДС с предоплаты и выставлять «авансовый» счет-фактуру.
В марте в счет предоплаты был отгружен товар на сумму 300 000 руб. (без учета НДС). Товар на сумму 200 000 руб. (без учета НДС) отгружен в апреле, то есть во II квартале.
В марте бухгалтер «Золото» начислил НДС с отгрузки, сумма составила 15 000 руб. (300 000 руб. х 5%). Затем выставил счет-фактуру на сумму 315 000 руб., в т.ч. НДС 15 000 руб.
Таким образом, на последнее число I квартала осталась часть аванса на сумму 210 000 руб.(525 000 — 315 000), в счет которой товар не отгружен. Бухгалтер «Золото» начислил НДС с предоплаты по расчетной ставке, сумма составила 10 000 руб. (210 000 руб. × 5/105). Также он выставил покупателю «авансовый» счет-фактуру.
В декларации по НДС за I квартал отражен НДС в сумме 25 000 руб. (15 000 + 10 000). Эту сумму «Золото» перечислила в бюджет.
В апреле была отгружена оставшаяся часть товара на сумму 200 000 руб. (без учета НДС). Бухгалтер принял к вычету НДС с аванса. Далее начислил НДС с отгрузки по ставке 5%, величина налога составила 10 000 руб. (200 000 руб. × 5%). И выставил покупателю счет-фактуру на отгрузку на сумму 210 000 руб., в т.ч. НДС 10 000 руб.
В декларации по НДС за II квартал отражен начисленный налог в сумме 10 000 руб. и вычет в таком же размере. В итоге дополнительных перечислений в бюджет делать не нужно.
4.ВОССТАНОВЛЕНИЕ ВЫЧЕТА
Восстановление входного НДС, ранее принятого к вычету, означает, что «упрощенщик» должен заново начислить этот налог, отразить начисление в декларации и заплатить в бюджет. Как указали авторы методических рекомендаций, входной налог нужно восстановить:
- При переходе с обычной ставки НДС (20% или 10%) на специальную (5% или 7%). Восстановить вычет следует в том квартале, когда «упрощенщик» начал применять специальную ставку;
- При получении с января будущего года освобождения от НДС в связи с низкими доходами (не более 60 млн руб.). Восстановить вычет надо в IV квартале года, предшествующего году, в котором появится право на освобождение.
Стоит отметить, что в перечисленных ситуациях входной НДС по приобретенным основным средствам тоже нужно восстановить. Но не в полной сумме, а пропорционально остаточной стоимости объекта.