Порядок вычета исчисленного НДС при экспорте после 180 дней с отгрузки товара
Вычет НДС при экспорте. ФНС России выпустила разъяснения относительно вычета исчисленного НДС при экспорте, если документы собраны после истечения 180 дней с даты отгрузки товара.
ФНС России в Письме от 26.03.2024 № СД-4-3/3370@ рассмотрела ситуацию, при которой налогоплательщик одновременно представил в налоговый орган:
- уточненную налоговую декларацию по НДС за период отгрузки товара на экспорт, в которой исчислил по ставке 20% и отразил сумму налога в связи с тем, что не собрал в срок пакет документов, установленный ст. 165 НК РФ.
- налоговую декларацию по НДС за налоговый период, в котором собран пакет подтверждающих документов, с отражением в ней налоговой базы по нулевой ставке по указанной экспортной операции и заявленного к вычету исчисленного по ставке 20% налога.
Выводы налогового органа
Ссылаясь на п. 1 ст. 171 и п. 3 ст. 172 НК РФ, налоговый орган отметил, что отдельной уплаты непосредственно суммы налога, исчисленной налогоплательщиком в случае отсутствия документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ, в качестве условия для применения вычета данной суммы нормами НК РФ не предусмотрено.
Соответственно, если пакет документов, подтверждающих ставку НДС 0%, собран, в соответствии с положениями п. 10 ст. 171, п. 3 ст. 172 и п. 1 ст. 173 НК РФ налогоплательщик вправе заявить к вычету суммы налога, ранее исчисленные по операциям по реализации товаров, по которым обоснованность применения налоговой ставки 0% не была документально подтверждена, и отраженные в уточненной налоговой декларации по НДС, представленной за период отгрузки указанных товаров на экспорт.
Обращаем внимание на то, что Федеральным законом от 19.12.2022 № 549-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» с 01.01.2024 перенесен момент определения налоговой базы по НДС на последнее число квартала, на который приходится истечение срока, указанного в п. 9 ст. 165 НК РФ, для сбора предусмотренных ст. 165 НК РФ документов (их копий). Сделанный в Письме ФНС России вывод актуален для ситуаций, имевших место до начала текущего года.