4 рекомендации IT-компаниям по налогам в 2025 году
Изменения в НК РФ с 2025 года создают для «айтишников» дополнительные налоговые риски и преференции. Что должно быть в «фокусе» по налогам на 2025?
1) Уделите особое внимание документальному оформлению и экономической обоснованности расходов
С 1 января 2025 г. вместо нулевой ставки НДС ИТ-компании будут исчислять налог на прибыль по ставке 5% в федеральный бюджет. Ставка будет действовать до 2030 года включительно.
Пока ИТ-компании применяли ставку 0% необходимость контроля над оформлением расходов в целях налогового учета стояла не так остро: при умножении любой налоговой базы на «ноль» - получаем «ноль», т.е. у налоговых органов не будет особого интереса к проверке расходов за периоды, в которых применялась нулевая ставка. Но с 2025 года при излишнем отражении расходов инспекторы уже смогут доначислить налог по ставке 5%.
2) Проверьте, не утратите ли вы право на льготы по налогу на прибыль и страховым взносам
Это может случиться в случае, если «собственное ПО» (доходы от него), которое давало вам право на «бонусы», было разработано/адаптировано/модифицировано не непосредственно вашей компанией, а лицом, входящим в одну группу лиц с вашей организацией, и лицо это – иностранное.
Любая «айтишная» компания знает: для того, чтобы применять льготные «прибыльные» ставки (5%, а не 25% - с 2025 года) и льготные страховые тарифы необходимо, чтобы доля «профильных» доходов в общей сумме доходов компании составляла не менее 70%. Перечень «профильных» доходов приведен в НК РФ. В частности, в «70%» доходов, необходимых для применения льготных ставок для ИТ-компаний, входят доходы от передачи прав использования собственных программ для ЭВМ, а также от оказания услуг (выполнения работ) по установке, тестированию и сопровождению собственных программ для ЭВМ и др.
Собственные ПО – это ПО, разработанные, адаптированные и (или) модифицированные данной организацией либо лицом, входящим в одну группу лиц с данной организацией. Лицом, входящим в одну группу лиц с данной организацией, признается лицо, которое прямо участвует в данной организации, либо в котором прямо участвует данная организация, либо в котором и в данной организации прямо участвует третье лицо и доля участия во всех случаях составляет более 50 процентов (абз.22 п.1.15 ст.284 НК РФ).
С 1 января 2025 года уточнили, что лицом, «входящим в группу», не может быть иностранная организация (за исключением иностранной организации, контролирующим лицом которой является российская организация или гражданин Российской Федерации) либо иностранный гражданин или лицо без гражданства (п.5 ст.427 НК РФ, абз. 22 п.1.15 ст.284 НК РФ в ред. 259-ФЗ).
Пример 1: если ПО было разработано иностранной «материнской» компанией российской организации, и российская компания сама НЕ адаптировала и НЕ модифицировала это «иностранное ПО», то с 1 января 2025 г. в «70% профильных доходов» российской организации не будут включаться доходы от передачи прав по сублицензионному договору, установки, тестированию и сопровождению этого программного продукта. Поэтому доля «профильный доходов» в такой ситуации может снизиться, и российская компания может потерять право на 5%-ю ставку по налогу на прибыль и льготные страховые тарифы.
3) Не упустите возможность сэкономить на налоге на прибыль
Упростили применение повышающих коэффициентов при формировании первоначальной стоимости НМА и расходов на приобретение прав использования ПО и баз данных.
Напомним, что сейчас в целях налога на прибыль расходы на создание нематериальных активов (НМА) в виде исключительных прав на ПО или базы данных, а также на приобретение прав использования ПО и базы данных можно учитывать с коэффициентом 1,5 и только, если ПО включено в Российский реестр ПО и относится к сфере искусственного интеллекта
С 1 января 2025 года при формировании первоначальной стоимости нематериальных активов виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных в целях налога на прибыль, налогоплательщик вправе учитывать такие расходы с применением коэффициента 2, если ПО или базы данных включеныв единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных (далее – «российские программы» и Российский реестр ПО) (п.3 ст.257 НК РФ). При этом обновленная норма не только увеличивает этот коэффициент до 2, но и упраздняет требование о принадлежности ПО к сфере искусственного интеллекта для использования такого коэффициента.
Пример 2: если ИТ-компания разработала ПО и затраты составили 3 млн руб., то для налогового учета стоимость такого нематериального актива может быть сформирована с коэффициентом 2 и составит 6 млн руб., которые будут уменьшать налогооблагаемую прибыль через амортизацию. Т.е. ИТ-компания «сэкономит» 5% от «лишних» расходов в 3 млн руб., т.е. 150 тыс. руб.
Кроме того, с 2025 года с коэффициентом 2 можно учитывать расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных, включенных в Российский реестр ПО, по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям) (пп.26 п.1 ст.264 НК РФ). И также будет неважно, относится ли ПО или база данных к сфере искусственного интеллекта.
Отметим, что при применении нулевой ставки по налогу на прибыль до 2025 года у ИТ-компаний не было необходимости применять нормы НК РФ, позволяющие увеличить «налоговые» расходы и соответственно уменьшить налоговую базу. Налог в любом случае был равен нулю. Но с 2025 года можно задуматься над оптимизацией налоговых платежей.
Возможность применения повышающих коэффициентов должна быть оговорена в учетной политике компании. Однако, наша аудиторская практика показывает, что компании не часто применяют преференции НК РФ, поскольку опасаются пристального внимания налоговых органов и не уверены, что в учете все идеально. Кроме того, «налоговые льготы» оборачиваются лишней нагрузкой на бухгалтерию, т.к. именно ей приходится давать пояснения и общаться с налоговыми инспекторами в рамках налоговых проверок. Поэтому иногда получается, что финслужба невольно работает на бюджет, а не на собственников и прибыль компании.
Но если у финслужбы есть уверенность, что ошибок в учете нет, и есть поддержка налоговых юристов – в «плюсе» будут все. Аудиторы предложат законные способы «экономии» (преференции и льготы, которые может применять компания и т.п.), подтвержденные гарантией налоговых юристов и страховкой от налоговых претензий.
4) Не стоит расслабляться по налоговым вопросам за прошлые периоды
3 марта 2025 года закончится мораторий на проведение выездных налоговых проверок (письма ФНС России от 24.03.2022 N СД-4-2/3586@ и Минфина России от 18.03.2022 N 03-02-06/21331) и налоговые органы непременно воспользуются случаем проверить правомерность применения льгот за 2022-2024 годы. Поэтому рекомендуем провести «репетицию налоговой проверки» (комплексный аудит), чтобы можно было заранее подготовиться к визиту инспекторов. Аудит с углубленной проверкой налогового учета и страховкой от налоговых претензий поможет посмотреть на налоги компании со стороны. Эксперты выявят налоговые риски и подскажут, как их минимизировать. Причем, если рекомендации аудиторов и юристов окажутся ошибочными и налоговые органы доначислят налоги по проверенному периоду, которые не удастся оспорить – страховая компания «Ингосстрах» возместит штрафы и пени до 30 млн руб.
Среди клиентов компании «Правовест Аудит» есть немало ИТ-компаний. Поэтому наши аудиторы имеют большой опыт в этой отрасли, они знают, что и как нужно проверять у «айтишников», в том числе на какие моменты нужно обратить особое внимание.
Когда IT-компаниям лучше провести аудит?
Начинающей компании лучше провести налоговый аудит практически сразу, чтобы быть уверенными, что льготные ставки по налогу на прибыль и льготные страховые тарифы будут применены правильно. Но и «бывалым» «айтишникам» не стоит откладывать аудит до окончания моратория на проведение выездных налоговых проверок. ИТ-компаниям следует подготовится к усилению налогового контроля заранее, чтобы не дать повода для внимания налоговых органов и доначисления налогов.