Субъекты МСП в зоне налогового риска в 2025

Уже пятый год индивидуальные предприниматели и организации, включенные в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства (МСП), пользуются льготой по страховым взносам – применяют тариф 15% вместо 30% к выплатам, превышающим минимальный размер оплаты труда (МРОТ). В рамках доработки Налоговой реформы - 2025 было определено, что с 1 января следующего года пониженный тариф будет распространяться на доходы работников выше МРОТ, увеличенного в полтора раза. Однако повышение дохода, облагаемого страховыми взносами по льготному тарифу, не последняя неприятная налоговая новость для субъектов МСП.

До настоящего времени практика налоговых доначислений за дробление бизнеса основывалась на правовом подходе: «спецрежимник» должен заплатить налоги по правилам общего режима, если его деятельность является выражением единого бизнеса группы хозяйствующих субъектов. Однако в письме от 18.10.2024 №СД-4-2/11836@ ФНС отметила, что правила налоговой амнистии за дробление бизнеса в 2022-2024 гг., тоже вступающие в силу с нового года, не подлежат применению к долгам по страховым взносам в связи с приобретением статуса субъекта МСП.

Несмотря на то, что другие разъяснения по этому вопросу отсутствуют, из сделанного замечания следуют 2 значимых вывода:

1) ФНС считает нарушением дробление единого бизнеса на несколько формально самостоятельных субъектов с целью получения права на пониженный тариф страховых взносов, предоставленного малым и средним предприятиям;

2) суммы страховых взносов, а также пеней и штрафов, доначисленных за данное нарушение, не могут быть амнистированы так же, как это возможно при необоснованном применении специальных налоговых режимов.

Таким образом, в свете разъяснений ФНС риск вменения дробления бизнеса с целью минимизации страховых взносов возникает даже в том случае, если все участники группы применяют общий режим налогообложения.

Закон устанавливает, что в общем случае для признания индивидуального предпринимателя или организации субъектом МСП их доход от предпринимательской деятельности по итогам отчетного года не должен превысить 2 млрд руб., а среднесписочная численность работников не может быть больше 250 человек.

Новый подход ФНС означает: если доходы или среднесписочная численность работников в сумме по группе лиц превышали указанные значения, её участникам, применявшим пониженный тариф, должно быть отказано в таком праве. В результате участники группы - субъекты МСП несут риск доначисления страховых взносов в размере разницы между стандартными и льготными тарифами страховых взносов.

Глубина налогового контроля ограничена тремя годами от года назначения выездной налоговой проверки; следовательно, риск распространяется на 2021 год и последующие периоды. Чтобы вменить задолженность по страховым взносам за 2021 год, налоговый орган должен принять решение о проведении выездной проверки до 31 декабря 2024 года.

Вменение неуплаты страховых взносов субъектами МСП не будет иметь особенностей по сравнению с тем, когда признаются заниженными налоги благодаря специальным режимам. Поэтому плательщик страховых взносов, несогласный с претензиями налогового органа, будет вынужден доказывать отсутствие в своей деятельности признаков дробления бизнеса: действительную предпринимательскую обособленность и деловую цель такого обособления.

Одновременно необходимо помнить, что при неуспешном споре с инспекцией признанные к доплате суммы страховых взносов должны быть учтены в затратах при исчислении налога на прибыль организаций.

Хотя обозначенная проблема актуальна только для тех групп лиц, чьи консолидированные доходы и среднесписочная численность работников превышают лимиты для средних предприятий, скорее всего, доначисление страховых взносов по основанию утраты плательщиками статуса субъекта МСП скоро станет новой категорией споров с налоговой службой. Способствовать этому может не только необходимость пересматривать учет и доплачивать возникающую разницу, так как согласие претензиями налогового органа может создавать предпосылки для обвинения в приобретении статуса субъекта МСП уже с целью получения неналоговых выгод (льготных ставок по кредитам и лизингу, грантов и т.д.).