Релокация и налоги. Взгляд из России (обновлено)

В последнее время многие айтишники, да и не только, задаются вопросом правильного исчисления и уплаты налогов. В свою очередь, многие работодатели не понимают, как начислять налоги для тех, кто решил релоцироваться. В холиварных беседах на горизонте сразу начинает маячить страшная цифра — 30% НДФЛ. Но так ли это на самом деле?

Вопрос действительно непростой и неоднозначный, поэтому я решил поделиться с вами результатом исследования, которое мы провели совместно с прекрасным юристом Алёной Фленкиной и другими коллегами. Все нижесказанное стоит рассматривать как частное исследование. В процессе мы тщательно изучили положения НК РФ, учли разъяснения профильных ведомств и даже обращались к внешним экспертам за поддержкой. Тем не менее, если выводы покажутся вам неубедительными, а аргументы будут вызывать вопросы — пишите в комменты, попытаемся ответить и при необходимости внесем коррективы в текст.

Итак, начнем!

Резидент — это важный термин, который часто используется и имеет исключительное значение в контексте этого исследования. Чтобы напомнить читателям, о чем речь, приведу выдержку из Wikipedia:

• Налоговый резидент РФ — лицо, фактически находящееся в России не менее 183 календарных дней в совокупности в течение 12 следующих подряд месяцев.
• Валютный резидент РФ — любой гражданин РФ, вне зависимости от периода пребывания в стране.

Налоговый период по НДФЛ — согласно статьи 216 НК РФ налоговым периодом считается 1 календарный год (с 1 января по 31 декабря). Это означает, что окончательный налоговый статус физического лица будет определяться по итогу каждого календарного года, исходя из количества дней проведенных в (или за пределами) России. Важно отметить, что налоговая база рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода и окончательный расчет НДФЛ всегда производится по итогу года, далее мы увидим, что при изменении статуса налогового резидентства также будет изменяться и величина начисленных и уже удержанных налогов.

Вы IT’шник, гражданин РФ, живёте в России, работаете в российской ИТ-компании на удалёнке. В этом случае ваши налоги и отчисления в 2022 году выглядят следующим образом:

• НДФЛ — 13%, входит в зарплату и удерживается работодателем как налоговым агентом;

• Взносы в различные фонды за вас выплачивает работодатель дополнительно (плюсом) к зарплате:
  - ПФР (пенсия) — 6%;
  - ФСС (социальное страхование) — 1,5%;
  - ФОМС (обязательное мед. страхование) — 0,1%;
  - Страхование от несчастных случаев на производстве — 0,2%.

Посчитаем на примере программиста Бронислава, который получает зарплату в размере 100 000 руб. по трудовому договору с российской компанией:

• ежемесячно Бронислав получает на руки 87 000 руб.;

• компания удерживает НДФЛ в размере 13 000 руб. из зарплаты Бронислава;

• компания также уплачивает страховые взносы и, пользуясь ИТ-льготой, делает следующие отчисления:

  - ПФР: 100 000 * 0,06 = 6 000 руб.;
  - ФСС: 100 000 * 0,015 = 1 500 руб.;
  - ФОМС: 100 000 * 0,001 = 100 руб.;
  - Страхование от несчастных случаев: 100 000 * 0,2 = 200 руб.
  

Таким образом один месяц работы Бронислава обходится работодателю в 107 800 руб.

Предположим, Бронислав решил переехать в страну Ай-ти-ландию.

Следует внимательно изучить трудовой договор Бронислава и обратить внимание на моменты, которые могут как пригодиться, так и сильно осложнить жизнь:

1. Формат работы — в договоре обязательно должно быть явно прописано, что Бронислав работает дистанционно (это важно!).

2. Должно быть указано местоположение, откуда Бронислав ведет свою трудовую деятельность (это тоже важно!). Предположим, что он живёт и работает в Минусинске. Тогда именно Минусинск должен быть прописан в договоре как место работы.

3. Необходимо проверить наличие в договоре обязательств по уведомлению работодателя об изменении места работы и статуса налогового резидента. Если Бронислав меняет указанное в договоре место работы, ему в любом случае следует уведомить работодателя, чтобы не нарушать договор (важно внимательно проанализировать и другие условия, чтобы не упустить какие-либо нюансы и обязательства). Предположим, что в договоре у Бронислава содержится только предписание уведомить работодателя в случае изменения места выполнения трудовой функции.
4. Установленный способ официальной коммуникации: это может быть обмен документами на бумаге, хотя при удаленной работе распространен обмен электронными документами через ЭДО.

Итак, Бронислав купил билеты и отправился в Ай-ти-ландию, пусть это будет в День космонавтики, 12 апреля.

1. Как порядочный сотрудник, Бронислав незамедлительно надлежащим образом проинформировал работодателя о том, что переехал и теперь будет работать из-за границы. Внимательный юрист, скрупулезный бухгалтер или дотошный сотрудник отдела кадров может запросить у Бронислава скан загранпаспорта с отметками о въезде/выезде на случай вопросов от налоговой.

2. Предположим, работодатель не возражает против работы из-за границы, поэтому подготовил и направил Брониславу дополнительное соглашение к трудовому договору, в котором отразил, что местом выполнения трудовой функции с 12 апреля становится Ай-ти-ландия, город Варчар.

3. С даты, указанной в подписанном допсоглашении, наступает первое важное изменение — компания, в которой трудится Бронислав, перестает выполнять функцию налогового агента в отношении доходов Бронислава, поскольку тот теперь работает дистанционно за пределами РФ и его доход считается доходом от источника за пределами РФ. Здесь, уверен, вы захотите возразить: компания-то является российским работодателем! Однако вот что по этому поводу думает Минфин: письмо от 26 августа 2019 г.N 03-04-05/65362 (DevTools поможет!).
   
   В письме подробно разъясняется, что:
   
   а) доход Бронислава согласно подпункту 6 пункта 3 статьи 208 является доходом, полученным от источников за пределами РФ — тут как раз вступает в игру прописанный в договоре дистанционный характер работы + указание точного места выполнения трудовой функции за пределами РФ;
   
   б) поскольку доход Бронислава является доходом от источников за пределами РФ, то согласно Пункту 2 статьи 226 НК РФ, такой доход попадает в число исключений и работодатель не должен исчислять и удерживать налог с такого дохода;
   
   в) В случае если по итогу года Бронислав будет признан налоговым резидентом РФ, он должен будет исчислить и уплатить налог со своего дохода самостоятельно, руководствуясь подпунктом 3 пункта 1 статьи 228 НК РФ. Сделать это необходимо по завершении налогового периода, т.е. подать декларацию (3-НДФЛ) за 2022 год нужно до 30 апреля 2023 года, а уплатить налоги — до 15 июля 2023 года.
   
   Таким образом, начиная с апреля, Бронислав будет получать на руки 100 000 рублей (за апрель ему будет выплачена полная сумма, потому что ЗП начисляется по итогам месяца и Бронислав успел сообщить об отъезде до этого момента), а работодатель перестанет удерживать 13% в качестве налогового агента.
   
   Следует отметить, что в Ай-ти-ландии при этом у нашего героя могут возникнуть обязательства по уплате налога с доходов. Брониславу придется самостоятельно выяснить, есть ли у Ай-ти-ландии соглашение об избежании двойного налогообложения с РФ и какие там прописаны условия.
   
   Все вышесказанное имеет отношение исключительно к НДФЛ и не относится к страховым взносам. Пока Бронислав остается гражданином РФ и работает из Ай-ти-ландии (удаленно) у российского работодателя, тот продолжает перечислять все полагающиеся взносы за Бронислава в бюджет (разъясняется в письме Минфина РФ от 14 апреля 2021 г. N 03-04-06/27827).

И вот наступил новый год! Пока в России все друзья Бронислава едят оливье и пьют шампанское, Брониславу вовсе не до гуляний. Бронислав внимательно считает суммарное количество дней, которое он провел на территории России в прошедшем году и нехитрые вычисления говорят, что по итогу года он стал налоговым нерезидентом РФ и ему в самый раз начинать откладывать денежку на то, чтобы рассчитаться с российской налоговой за прошедший год. Ведь работодатель Бронислава до 1 марта наступившего года подаст декларацию 6-НДФЛ, в которой будет отражен налог за период с 1 января по 31 марта по ставке 30% (ставка для нерезидентов) — т.е. за доход в эти 3 месяца необходимо будет доплатить еще 17% НДФЛ. При этом работодатель не сможет удержать эти 17% из текущего дохода Бронислава, так как он не вправе "трогать" доходы, в отношении которых он не выполняет функцию налогового агента. Также работодатель известит ФНС о невозможности удержания 17%, после чего та уведомит Бронислава об обязанности уплатить НДФЛ, который с него не удержали.

Туризм с эмиграцией лучше не путать, поэтому Бронислав, все взвесив, решает, что в гостях хорошо, а дома лучше и, скажем, через пару лет после отъезда покупает билеты и возвращается в Минусинск. Прилетев в Россию, он сразу уведомляет работодателя и подписывает соответствующее дополнительное соглашение. Возможно, бухгалтер организации вновь попросит Бронислава прислать скан паспорта с отметками о въезде/выезде, а также предоставить справку о статусе налогового резидента.

В Минусинске все с радостью встретили Бронислава, однако статус его налогового резидентства все еще требует внимания.

Вернет ли Бронислав себе статус налогового резидента в течение текущего календарного года — большой вопрос. В любом случае, после возвращения и подписания дополнительного соглашения, работодатель Бронислава начнет удерживать у него 30% НДФЛ с дохода-нерезидента (100 000 * 0,3 = 30 000 рублей), и нашему герою на карту будут поступать только 70 тыс. рублей в месяц.

И теперь давайте посмотрим какие варианты могут быть дальше.

Бронислав вернулся и успел провести в России более 183 дней в течение календарного года (налогового периода), что гарантирует ему в этом году статус налогового резидента РФ. В этом случае весь доход, который работодатель облагал по ставке 30%, будет пересчитан по ставке 13% (п.1.1 статьи 231 НК РФ). Работодатель сможет произвести зачет излишне удержанного по ставке 30% НДФЛ в счет вновь возникающих обязательств по уплате НДФЛ до конца текущего года. Таким образом, может даже получится так, что какое-то время Бронислав вновь будет получать 100 тыс. рублей на руки. Если по итогу календарного года "переплата" по НДФЛ не израсходуется, то Брониславу предстоит подать декларацию по форме 3-НДФЛ для вызволения своих кровных, и после ряда бюрократических процедур он сможет получить от налоговой возврат остатка “переплаченных” по НДФЛ средств.

Если Бронислав не успеет в год возвращения пробыть на территории РФ 183 дня, тогда весь его доход от источника в РФ, полученный в период работы на территории РФ, так и останется облагаемым по ставке 30% и в таком случае ничего возместить не получится.

Кроме того, в новом году работодатель продолжит удерживать с дохода Бронислава НДФЛ по ставке 30%, пока не истекут 183 дня с момента его возвращения, правда после этого его можно будет учесть в счет вновь возникающих в текущем году обязательств по уплате НДФЛ.

Все вышесказанное имеет очевидный смысл в случае глобального переезда. Наличие максимально отражающих реальность документов в данной ситуации сильно облегчает жизнь вам и работодателю. Если же вы просто решили выехать на несколько месяцев, перевести дух где-то под пальмами и войти в ресурс, не планируя терять статус налогового резидента, вероятно, может быть проще сохранить статус-кво — уплачивать все полагающиеся налоги и отчисления в РФ силами работодателя (налогового агента), а в качестве фона для зумов или митов поставить фотографию любимого Минусинска.