Налогообложение НДФЛ дохода от продажи автомобиля, если предстоит расстаться с налоговым резидентством РФ

Это один из частых вопросов по налогам, с которыми сталкиваются люди, переехавшие в другую страну, а затем решающие продать имущество, находящееся в России и которое брать с собой нет надобности или просто целесообразнее получить за них деньги.

Пример: вот и мой хороший знакомый, который некогда радовался удачной покупке нового авто в 2021 году, еще до очередного скачка цен, но уехал в соседнюю страну, своими вопросами сподвиг меня подготовить статью на эту тему.

Поехали.

О налогообложении дохода от продажи недвижимости сказано уже слишком много. Отмечу лишь, что еще недостаточно раскрыта тема о том, как влияет отказа от гражданства РФ (что стало весьма популярным) на порядок продажи недвижимости в этой стране. Но об этом напишу немного позже.

Вернемся к продаже движимого имущества, находящегося в РФ. На примере продажи автомобиля. И разделим тему на две ситуации: продажа автомобиля в статусе налогового резидента РФ и в статусе налогового нерезидента РФ. Забегая вперед, необходимо отметить, что даже если продать автомобиль до выезда из РФ, когда на момент продажи и получения дохода вы являетесь налоговым резидентом РФ, то доход будет признаваться полученным налоговым нерезидентом, если по итогам соответствующего года вы утратите статус налогового резидента в РФ.

В соответствии с требованиями НК РФ доход от продажи имущества, находящегося в РФ, является доходом от источников в РФ (пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ). А доход от продажи имущества, находящегося вне РФ, является доходом от источников за пределами РФ (пп. 5 п. 3 ст. 208 НК РФ).

Следовательно, если физическое лицо продает движимое имущество в РФ, то может возникнуть обязанность уплатить НДФЛ как для налогового резидента, так и для налогового нерезидента.

Такая обязанность не возникнет, если доступно освобождение от НДФЛ. От НДФЛ могут освобождаться доходы от продажи имущества, полученные как налоговым резидентом РФ, так и налоговым нерезидентом. Освобождение применяется если имущество находилось в собственности продавца не менее 3 лет. Также важно отметить, что освобождение применимо, даже если автомобиль использовался в предпринимательской деятельности (п. 17.1 ст. 217 НК РФ).

Кроме того, в случае невыполнения условия по минимальному сроку владения налоговые нерезиденты, в отличие от резидентов, не вправе применить имущественный вычет: 250 тыс. рублей или уменьшить доход, полученный от продажи имущества, на сумму расходов на его приобретение (п. 2 ст. 220 НК РФ).

Таким образом, если вы стали налоговым нерезидентом, владеющим имуществом в РФ, выгоднее продавать данное имущество не ранее истечения 3 лет владения.

В случае применения освобождения от НДФЛ декларировать продажу имущества не нужно (п. 4 ст. 229 НК РФ). Есть возможность просто продать и забыть.

В случае если освобождение от НДФЛ не применимо, расчет налога отличается для налогового резидента РФ и нерезидента. При этом физические лица самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ по доходам от продажи своего имущества (пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 228 НК РФ). Покупатель имущества не исполняет обязанности налогового агента, даже если покупателем является организация или ИП.

Соответственно, поскольку отсутствует налоговый агент, то НДФЛ уплачивается только по итогам календарного года.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ) следующими способами:

Исчисленная сумма НДФЛ уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному НК РФ, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ). К слову, если не осталось оснований для учета или места жительства в РФ, то декларацию можно подать по бывшему месту жительства (Письмо ФНС РФ от 31.10.2022 N БС-4-11/14663).

Итак, порядок определения суммы НДФЛ зависит от налогового статуса продавца автомобиля (налоговый резидент или налоговый нерезидент):

Налоговые резиденты РФ вправе применить имущественный налоговый вычет, который предоставляется в двух вариантах.

1) вычет расходов на приобретение имущества.

Если имущество ранее было куплено самим продавцом, то можно уменьшить полученный от продажи доход на фактически понесенные расходы на приобретение такого проданного имущества (п. 2 ст. 220 НК РФ).

Если имущество было получено в порядке дарения, то в качестве документально подтвержденных расходов может быть признана сумма, с которых был исчислен и уплачен налог при получении имущества. А если имущество получено по наследству или в порядке дарения и такое получение освобождалось от налогообложения (например, дарение между членами семьи и близкими родственниками), то в качестве документально подтвержденных расходов может быть признана сумма расходов наследодателя (дарителя) на приобретение соответствующего имущества.

2) фиксированный вычет - при отсутствии возможности документально подтвердить понесенные расходы имущественный вычет предоставляется в размере 250 тыс. рублей.

Налоговый вычет на сумму расходов предоставляется при подаче налоговой декларации (п. 7 ст. 220 НК РФ). Однако, если полученный от продажи имущества доход не превышает сумму фиксированного вычета (250 тыс. рублей), то доход от такой продажи можно не декларировать (п. 4 ст. 229 НК РФ).

Доходы налоговых резидентов от продажи имущества облагаются по "плоской" ставке 13%, независимо от суммы облагаемого дохода за год (п. 6 ст. 210, п. 1.1 ст. 224 НК РФ). Следовательно, ставка 15% не применяется к такому доходу, независимо от величины налоговой базы.

В налоговую базу по другим доходам, к которой может быть применена ставка 15% (в случае превышения налоговой базы 5 млн рублей), доход от продажи имущества не включается. Следовательно, получение дохода от продажи автомобиля не повлияет на налоговую ставку, применимую к другим видам дохода.

Например, если вы получили в РФ зарплату за год в размере 4 млн рублей и продали автомобиль за 3 млн рублей, то ставка НДФЛ 15% для вас не применима.

Как уже сказано выше, налоговые нерезиденты в РФ не вправе применить имущественный налоговый вычет (пп. 9 п. 2.1, п. 2.2, 3 ст. 210 НК РФ). Поэтому при невыполнении условий освобождения от НДФЛ (срок владения автомобилем не достиг 3 лет) у нерезидента возникают обязанности по НДФЛ в отношении всей цены проданного авто.

По общему правилу, доход нерезидента от продажи автомобиля в РФ облагается по ставке 30%.

Обычно на этом консультации по НДФЛ нерезидентов заканчиваются, и затем следует призыв «покупать наших слонов». Однако, я продолжу - отдельно нужно разобраться с вопросом устранения двойного налогообложения.

В большинстве стран применяется т.н. глобальный принцип налогообложения доходов. То есть страна, в которой физическое лицо признается налоговым резидентом, вправе претендовать на взимание налога с доходов своих резидентов, полученных как в этой стране, так и в других странах.

Например, если вы уехали в Финляндию и стали ее налоговым резидентом, то формально при получении дохода от продажи автомобиля в РФ должны уплатить налог в Финляндии. Для таких случаев существуют процедуры устранения двойного налогообложения.

Двойное налогообложение можно исключить или минимизировать, если между страной, в которой продавец является налоговым резидентом, и страной - источником дохода заключен договор об избежании двойного налогообложения (ДИДН).

В соответствии с п. 23 Модельной конвенции ОЭСР (МК ОЭСР) другие виды дохода или капитала не могут облагаться налогом в государстве источника или местонахождения, как правило, они облагаются только в государстве резидентства налогоплательщика. Это касается, например доходов, упомянутых в пункте 4 Статьи 13 Модельной конвенции.

Согласно п. 4 ст. 13 «Прирост стоимости имущества» МК ОЭСР доходы от отчуждения любого другого имущества, за исключением того, которое упоминается в пунктах 1, 2 и 3 статьи 13, облагаются налогом только в том Договаривающемся Государстве, резидентом которого является лицо, отчуждающее имущество.

Следовательно, поскольку автомобиль физического лица относится к такому «другому имуществу», то по общему правилу доход от его продажи должен подлежать освобождению от налогообложения в стране, где физические лицо – получатель дохода не является налоговым резидентом, - при наличии соответствующего соглашения между РФ и государством резидентства.

Однако, порядок такого освобождения не урегулирован должным образом в НК РФ. Так, в силу п. 5 ст. 232 НК РФ в случае, если международным договором РФ по вопросам налогообложения предусмотрено полное или частичное освобождение от налогообложения в РФ каких-либо видов доходов физических лиц, являющихся налоговыми резидентами иностранного государства, с которым заключен такой договор, освобождение от уплаты (удержания) налога у источника выплаты дохода в РФ либо возврат ранее удержанного налога в РФ производится в порядке, установленном пунктами 6 - 9 настоящей статьи.

Как было указано выше, физические лица должны самостоятельно уплачивать НДФЛ с доходов от продажи имущества, даже если доход получен от организации или ИП (пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 228 НК РФ). Следовательно, такой НДФЛ не удерживается у источника выплаты дохода. Однако статья 232 НК РФ или иные положения главы 23 "НДФЛ" НК РФ не предусматривают порядок устранения двойного налогообложения НДФЛ, который уплачивается физическим лицом самостоятельно, а не удерживаемого у источника выплаты дохода.

Возникает вопрос: должен ли в такой ситуации нерезидент подавать декларацию и уплачивать НДФЛ? Данный вопрос не урегулирован.

Пункт 4 ст. 229 НК РФ предусматривает возможность не указывать в декларации доходы от продажи имущества, которые:

- освобождаются от НДФЛ на основании ст. 217 НК РФ (по сроку владения)

или

- не превышают сумму налогового вычета (расходы на приобретение или фиксированный вычет).

Следовательно, при отсутствии освобождения от НДФЛ нерезидент формально должен подать декларацию. При этом есть два варианта:

UPDATE (июль 2023): Нами было получено официальное разъяснение Минфина РФ, которым впрочем, ничего не разъяснено. Цитируем ответ: "Таким образом, доход от продажи движимого имущества (транспортного средства), полученный физическим лицом - налоговым резидентом Финляндской Республики, подлежит налогообложению на территории Финляндской Республики. Одновременно сообщаем, что устранение двойного налогообложения осуществляется с учетом положений статьи 22 Соглашения и статьи 232 Кодекса" (Письмо Минфина РФ от 07.06.2023 №03-04-05/53639).

UPDATE (август 2023): Указом Президента РФ от 08.08.2023 N 585 было приостановлено действие большинства положений СИДН, включая статьи СИДН, посвященные доходам от продажи имущества. Поэтому описанный выше порядок устранения двойного налогообложения, в частности на основании СИДН с Финляндией, более не применим.

Последствия приостановления СИДН в отношении доходов от работы по найму комментировали здесь.

Поскольку налог с дохода от продажи имущества уплачивается физическим лицом самостоятельно (налоговый агент отсутствует) по истечении года, то изменение налогового статуса в течение года не влияет на расчет и уплату НДФЛ. Налоговые обязательства определяются уже исходя из фактического налогового статуса (резидент или нерезидент) по итогам календарного года.

Например, если вы продали автомобиль в начале года до выезда из РФ, а по итогам года стали налоговым нерезидентом, то НДФЛ подлежит уплате по ставке 30% (если срок владения автомобилем менее 3 лет).

На этом следует остановиться. И без того текст получился большой. Выводы и рекомендации также делать не стану. Кроме одной – если срок владения автомобилем не превысил 3 года, и в году его продажи вы находитесь в РФ менее 183 дней, то помните об НДФЛ.

Ну и, конечно, интересуйтесь нашими «слонами». Можно просто посмотреть или просто спросить актуальный для вас вопрос. В том числе про требования валютного контроля при переводе денег от продажи автомобиля на зарубежные счета, а также про возможности налоговых органов разных стран узнать о доходах своих резидентов.