А можно ли отказаться от действующего патента?
К примеру, ИП совмещает патент и УСН. Конец года, подсчитали – прослезились: доход вот-вот перевалит за 60 млн руб. Вопрос: может ли ИП отказаться от действующего патента просто так, по своему желанию?
Нет.
Это можно было сделать лишь до даты постановки на учет в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН (даты начала действия патента). Эти две даты могут не совпадать, поскольку (см. ст. 346.46 НК):
Постановка на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, осуществляется налоговым органом, в который он обратился с заявлением на получение патента, на основании указанного заявления в течение пяти дней со дня его получения.
Сам же полученный патент может начать действовать и позже, ведь его выдают на любой налоговый период, кратный календарному месяцу (год, полгода месяца, два месяца, один месяц) (п. 5 ст. 346.35 НК):
5. Патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года…
Например, ИП может подать заявление на патент 10 декабря 2024 г., получить его 16 декабря 2024 г., а сам патент действует год, с 1 января по 31 декабря 2025 г.
До того, как патент начнет действовать, от него можно отказаться. Именно отказаться, а не прекратить деятельность на ПСН (нельзя прекратить то, что еще не началось). Достаточно подать заявление об отказе в произвольной форме (см. ответ на вопрос 4. письма ФНС от 26.11.2021 г. № СД-4-3/16553)
Если патент уже действует, то возможно лишь:
1. Утратить право на его применение, нарушив требования ст. 346.45 НК – заработав более 60 млн руб. с начала года (согласно новой редакции ст. 346.45 НК будут учитываться и доходы предыдущего года), превысив показатель средней численности (больше 15 человек – как в штате, так и на ГПД), реализовав «запрещенный» товар и т.п.
2. Полностью прекратить предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась ПСН, подав в течение 10 календарных дней заявление в ИФНС. При этом налог, уплачиваемый в связи с ПСН, подлежит перерасчету исходя из фактического периода времени работы на ПСН в календарных днях.
Других случаев прекращения применения ПСН до истечения срока действия патента в гл. 26.5 НК нет.
И тут нужно сделать важную оговорку: мы достаточно много раз прекращали деятельность по патенту, когда выручка клиентов стремилась к 60 млн, от ФНС претензий не было, но я сама всегда говорю: отсутствие негативного опыта не есть позитивный опыт.
В этом году я лично слышала о трех случаях претензий от ФНС по этому вопросу. Однако, всегда надо понимать, чем мы рискуем. Если вы понимаете, что и так утратите право на ПСН и заплатите налоги, то, может, не такая уж плохая идея – рискнуть. Тут цена риска – штрафы и пени, которые ФНС вам может начислить. Посчитайте и решите, стоит ли оно того.
Больше полезной информации для бухгалтеров можно найти в моем телеграм-канале.