К вопросу о правильном толковании норм
Помните, пару лет назад по интернету пронеслась идея что пункт 5 статьи 12 НК РФ отменил все налоги, а соответственно платить налоги больше не нужно.
Федеральные, региональные и местные налоги и сборы отменяются настоящим Кодексом.
И понеслось, мне каждые день кто-нибудь задавал наивный вопрос: – «Ну ты же в налоговой работаешь, правда, что все налоги отменили?»
Приходилось объяснять, что нет, не отменили, а тот, кто такое придумал, ничего не смыслит в трактовании норм законодательства. И вот опять появилась необходимость поговорить о трактовании норм. Повод к этому дал Федеральный закон 372-ФЗ, которым внесена новелла в НК РФ – прогрессивная ставка по НДФЛ (15% от доходов свыше 5 млн. руб.)
Теперь, если совокупный доход физического лица, превысит 5 млн. руб., то с суммы, превышающей 5 млн. руб. налог исчисляется по ставке 15%. И вроде все просто и понятно. Берешь сумму всех доходов физлица. Смотришь на сколько она превышает 5 млн. руб. и эту разницу облагаешь налогом по ставке 15%. Но в Законе 372-ФЗ имеются переходные положения. Так, пунктом 3 статьи 2 Закона указано, что в отношении доходов, полученных в 2021 или 2022 году, ставки 13% и 15%, применяются налоговыми агентами к каждой налоговой базе отдельно, а не к совокупности баз.
Соответственно наши граждане начали трактовать это следующим образом. – В 2021, 2022 году ставка 15% применяется только отдельно взятая налоговая база от отдельно взятого источника дохода, например, если дивиденды от одной из учрежденных компаний, превысят порог 5 млн. руб. Таким образом, если доходы гражданина равны 7млн. руб., но 2 млн. руб. это зарплата, а 5 млн. руб. дивиденды, все доходы облагаются по ставке 13%. Минфин, выпустил разъяснение, от прочтения которого обычному человеку, понятнее не становилось (например, от 24 августа 2022 г. N 03-04-06/83001).
Таким образом, при получении налогоплательщиком, признаваемым налоговым резидентом Российской Федерации, доходов от долевого участия в российской организации в целях определения налоговой ставки налоговая база определяется как денежное выражение совокупности всех доходов от долевого участия, полученных физическим лицом в налоговом периоде от налогового агента. При этом налоговая ставка в отношении таких доходов применяется налоговым агентом в зависимости от величины соответствующей налоговой базы.
Ну и поскольку ко мне начали обращаться с вопросом о применении ставки 15%, то вот моя позиция.
Налоговую ставку НДФЛ, обязанность по исчислению и уплате налога устанавливает только Налоговый кодекс. А соответственно, Кодекс в новой редакции (ст. 210НК РФ) устанавливает обязанность исчислять и уплачивать налог по ставке 15% в зависимости от всего совокупного дохода налогоплательщика. Замечу, что ст. 224, 210 НК РФ определяют условия и порядок применения ставки для неопределенного круга лиц. Этой норме подчиняются и налоговые агенты, и налогоплательщики, налоговые органы.
А теперь обратимся к пункту 3 статьи 2 Закона 372-ФЗ. В данном пункте устанавливается, что налоговые агенты в 2021, 2022 году определяют ставку налога по каждому виду дохода обособлено. То есть данное положение предоставляет возможность только налоговому агенту осуществить исчисление налога не в соответствии с Налоговым кодексом. Ни налогоплательщика, ни налоговый орган эта норма не освобождает от требований статей 210, 224 НК РФ. И если налогоплательщик задумает подать декларацию 3-НДФЛ, то ему придется рассчитывать свою ставку в зависимости от суммы совокупного дохода.
И тут какая-то несправедливость образуется. Если вам исчисляет НДФЛ налоговый агент, то вы платите меньше, чем если бы исчисляли налог сами. Поэтому налоговый орган имеет право, самостоятельно исчислить НДФЛ и направить налогоплательщику налоговое уведомление об уплате. Об этом кстати, говорит новая редакция пункта 6 статьи 228 НК РФ. И рассчитывать сумму налога к уплате, налоговый орган будет из действующих положений Налогового кодекса, не обращая внимания на п. 3ст. 2 Закона 372-ФЗ, поскольку эти положения на налоговый орган также не распространяются. Соответственно тем, кому налоговый агент уменьшит сумму исчисленного налога, вследствие определения дохода по каждой налоговой базе отдельно, придет уведомление от налогового органа, где предложат уплатить налог, рассчитанный с совокупности всех налоговых баз налогоплательщика. Именно этого требует Центральный аппарат ФНС от территориальных органов в своем письме от 26.09.2022 N БС-4-11/12746@.
Поэтому, если ваш совокупный доход превышает 5 млн. рублей, а ваши налоговые агенты применяли ко всем вашим доходам ставку 13%, то получите налоговое уведомление, заплатите недостающую сумму налога до 1 декабря и спите спокойно.