Налоговая система Таджикистана в 2024 году

Основные налоги, подлежащие уплате компаниями в Таджикистане, включают налог на прибыль, упрощенный налог, НДС, социальный налог, акцизный налог, земельный налог, налог на имущество, налоги на пользователей недр и налог с продаж на хлопковое волокно и алюминий.

Налоговая система применяется к таможенной территории Таджикистана.

Индекс расчета (CI) является эталоном для целей расчета налогов, пошлин и других обязательных платежей, штрафов, социальных пособий, а также определенных лимитов затрат. CI изменяется в соответствии с законом о государственном бюджете. Ставка CI на 2021 год составляет 60 TJS.

В Таджикистане доход облагается налогом на корпоративном уровне, а затем в руках акционеров при его распределении. Резиденты обязаны уплачивать налог на свой мировой доход, а нерезиденты облагаются налогом только на доход, полученный в Таджикистане.

Налоговый кодекс налагает налог на прибыль на резидентные юридические лица, нерезидентные компании, осуществляющие деятельность в Таджикистане через свои постоянные представительства, и нерезидентные компании, получающие налогооблагаемый доход из источников в Таджикистане.

Трасты, инвестиционные фонды, инвестиционные компании считаются налогооблагаемыми лицами. Доход партнерств, которые не являются юридическими лицами по законодательству Таджикистана, облагается налогом в руках их партнеров.

Юридические лица, освобожденные от налогообложения, включают некоммерческие организации и организации, осуществляющие социальную деятельность (за исключением дохода, полученного от предпринимательской деятельности).

Компания считается резидентом, если она зарегистрирована в Таджикистане. Для постоянного представительства см. ниже.

Налог на прибыль корпораций взимается с мирового дохода резидентных компаний. Нерезидентные компании облагаются налогом на прибыль на свой доход из таджикских источников и на мировой доход, который поступает через постоянное представительство, находящееся в Таджикистане.

Налогооблагаемый доход определяется как разница между валовым доходом и разрешенными вычетами согласно Налоговому кодексу.

Доход, который считается полученным в Таджикистане, включает:

Капитальные прибыли облагаются налогом как обычный бизнес-доход.

В общем, весь доход облагается налогом на прибыль корпораций. Важнейшие исключения включают доход, полученный некоммерческими организациями, и доход компаний, занимающихся производством товаров при соблюдении определенных условий (например, минимальные требования к капиталу).

Внутренние дивиденды, распределяемые резидентными компаниями резидентным компаниям, освобождены от налогообложения.

В общем, все расходы, понесенные в течение отчетного (налогового) периода в связи с получением налогооблагаемого дохода, вычитаются из валового дохода, за исключением тех, которые явно не разрешены Налоговым кодексом. Все расходы должны быть подтверждены документально, чтобы быть вычитаемыми.

Вычитаемые расходы включают:

Следующие типы расходов подлежат вычету с учетом ограничений, указанных ниже:

Следующие расходы не подлежат вычету:

Дивиденды не подлежат вычету.

Активы, используемые для бизнеса, амортизируются по методу уменьшающегося остатка.

Амортизируемые активы объединены в пять групп. Ставки амортизации варьируются от 7% до 20%. Налоговый кодекс предусматривает следующие ставки:

В общем, расходы на нематериальные активы (используемые в течение как минимум 12 месяцев, если срок их использования ограничен), такие как лицензии, патенты, авторские права, программное обеспечение, товарные знаки и т.д., считаются капитальными расходами и амортизируются по ставке 10%.

Расходы на геологические разведочные и подготовительные работы по добыче полезных ископаемых считаются капитальными расходами и амортизируются по ставке 15%.

Земля, произведения искусства, инвентарь, незавершенное строительство и неустановленное оборудование, активы, полностью амортизируемые в текущем налоговом году, и другие жизненные активы не амортизируются.

Амортизация активов, используемых для бизнеса, обязательна даже в убыточные годы. В случае выбытия активов, чистая балансовая стоимость сравнивается с продажной стоимостью. Положительная разница рассматривается как бизнес-доход, а отрицательная разница подлежит вычету.

Резервы не разрешены.

Плохие (сомнительные) долги подлежат вычету в момент их списания в бухгалтерских книгах. Плохой (сомнительный) долг - это долг, который не был погашен в течение 3 лет с даты, когда он должен был быть уплачен.

Однако для налоговых целей сумма накопленных вычетов не может превышать 10% от дохода, полученного в отчетном периоде.

Убытки могут быть перенесены на будущие периоды до 3 лет и компенсированы за счет будущего налогооблагаемого дохода. Убытки не могут быть перенесены на предыдущие периоды.

Капитальные убытки, возникающие в результате отчуждения активов, используемых для бизнеса, могут быть перенесены на будущие периоды до 3 лет и компенсированы за счет прибыли от бизнеса.

Капитальные убытки, возникающие в результате отчуждения активов, используемых для небизнесовых целей, могут быть компенсированы за счет капитальных прибылей от отчуждения активов, также используемых для небизнесовых целей, и могут быть перенесены на будущие периоды до 3 лет. Такие убытки не могут быть вычтены для целей налога на прибыль корпораций.

Ставка налога на прибыль корпораций для производителей товаров составляет 13%. Для другой предпринимательской деятельности ставка составляет 23%.

В любом случае доход корпораций подлежит минимальному налогу в размере 1% от валового дохода.

Специальные ставки применяются к налогоплательщикам, находящимся на упрощенном налоговом режиме.

Дивиденды

Удерживаемый налог в размере 12% применяется к распределенным дивидендам, за исключением дивидендов, распределяемых государственными компаниями. Если в течение 6 месяцев предыдущего финансового года не было принято решение о использовании нераспределенного дохода корпорации, такой доход считается распределенным для целей налогообложения, и применяется удерживаемый налог.

Проценты

Проценты, выплачиваемые резидентными компаниями резидентным компаниям, облагаются удерживаемым налогом в размере 12%. Проценты по займам и финансовому лизингу, выплачиваемые резидентным банкам и другим кредитным учреждениям, включая резидентные микрофинансовые организации и резидентные лизинговые компании, не подлежат удерживаемому налогу.

Проценты, полученные резидентными компаниями после удержания налога, полностью включаются в валовой доход без вычета. Однако такие компании могут зачесть сумму удержанного налога при условии наличия документального подтверждения уплаты такого налога.

Роялти

Платежи по роялти не подлежат удерживаемому налогу.

Освобождение от налога на прибыль предоставляется вновь созданным компаниям, занимающимся производством товаров. Период освобождения варьируется в зависимости от суммы капитальных инвестиций и начинается с даты регистрации компании.

Период освобождения

Капитальные инвестиции (USD)

2 года

200,000 – 500,000

3 года

500,000 – 2,000,000

4 года

2,000,000 – 5,000,000

5 лет

более 5,000,000

Налоговый период

Налоговый год определяется как календарный год.

Для целей расчета авансовых платежей год определяется как 12-месячный период, начинающийся с 15 апреля каждого календарного года.

Налоговые декларации и оценка

Срок подачи деклараций по налогу на прибыль корпораций - 1 апреля.

Налогоплательщики представляют налоговую оценку налоговым органам на основе самооценки. Претензии, заявленные налогоплательщиком в его налоговой декларации, первоначально принимаются без корректировок, однако налоговая декларация может подлежать дальнейшему рассмотрению.

Уплата налога

Налог должен быть уплачен до 15-го числа следующего периода, ежемесячными или квартальными авансами, в зависимости от того, считается ли налогоплательщик крупным налогоплательщиком или достиг определенного уровня налога на прибыль корпораций, уплаченного в предыдущем календарном году.

Сумма каждого ежемесячного (квартального) аванса должна быть не менее 1/12 (1/4) от суммы налога на прибыль корпораций, уплаченной за предыдущий налоговый год, умноженной на 1,1%, и должна быть не менее 1% от валового дохода за отчетный месяц (квартал).

Авансовые платежи засчитываются против общей суммы налога за календарный год. Любая сумма уплаченных авансов, превышающая налог за календарный год, засчитывается против обязательств по другим налогам данного налогоплательщика или возвращается налогоплательщику. Налоговая декларация должна быть подана до 1 апреля следующего года. Окончательное налоговое обязательство должно быть уплачено до 10 апреля следующего года.

Упрощенный налоговый режим применяется к вновь зарегистрированным компаниям и компаниям с годовым валовым доходом, не превышающим 1 000 000 TJS (приблизительно 88 500 USD). Упрощенный налоговый режим заменяет налог на прибыль корпораций и НДС (за исключением НДС на импорт). Налоговая сумма уплачивается ежеквартально. Если это превышено в любом 12-месячном периоде, соответствующая компания обязана перейти на общий налоговый режим, начиная с следующего месяца.

Общая налоговая ставка составляет 6% от валового дохода. Одновременно с этим ИП и ООО в Киргизии, соседа Таджикистана платят всего 4% по упрощенному налоговому режиму. Для компаний, занимающихся производством товаров, налоговая ставка составляет 5%. Компании теперь могут выбрать налогообложение на нетто-основе, в этом случае ставка составляет 15% (и для компаний, занимающихся производством товаров, налоговая ставка составляет 16%).

Работодатели обязаны уплачивать взносы на социальное обеспечение в форме социального налога по ставке 25% от общей суммы заработной платы.

Социальный налог также подлежит уплате на суммы (кроме заработной платы), выплачиваемые резидентным физическим лицам за оказанные ими услуги.

Налог на имущество применяется к зданиям и другим сооружениям и подлежит уплате владельцами или пользователями такого имущества. Налогооблагаемая база - общая площадь всех этажей имущества.

Ставки определяются в процентах от CI. Ставки варьируются в зависимости от размера занимаемой площади и цели ее использования, при этом налоговые суммы дополнительно корректируются в зависимости от местоположения имущества. Ставки налога на имущество варьируются от 3% до 12% и также зависят от местоположения (с применением коэффициента от 0,09% до 1%).

Для имущества, расположенного в туристических и рекреационных зонах, указанные ставки удваиваются.

Следующее недвижимое имущество освобождено от налога на имущество:

Налог на имущество, уплаченный, подлежит вычету для целей налога на прибыль корпораций.

Земельный налог взимается с пользователей земли (юридических или фактических). Налогооблагаемая база - размер земельного участка. Ставки налога устанавливаются правительством каждые 5 лет, в зависимости от кадастровой зоны, к которой относится конкретный земельный участок, и производительности земли.

Для земельных участков, предназначенных для жилищных целей, применяются прогрессивные налоговые ставки. Ставка корректируется в зависимости от конкретного размера земельного участка, и более высокая ставка применяется к превышению над каждым уровнем. Кроме того, ставки различаются в зависимости от четырех региональных зон (города, регионы, районы, села).

Ставки налога за текущий год корректируются с учетом инфляции на основе коэффициента, установленного статистическим агентством за предыдущий год.

Следующие земельные участки освобождаются от земельного налога:

Организации, где не менее 50% сотрудников являются инвалидами, освобождаются от земельного налога.

Земельный налог, уплаченный, подлежит вычету для целей налога на прибыль корпораций.

Налоговый кодекс Таджикистана предусматривает одностороннее освобождение от двойного налогообложения в форме обычного иностранного налогового кредита. Сумма кредита ограничена суммой внутреннего налога, взимаемого с такого дохода. Перенос излишков кредитов не допускается.

В отношении удерживаемого налога на дивиденды кредит на основной налог на прибыль не предоставляется.

Освобождение, предоставляемое налоговыми соглашениями, которое обычно является обычным налоговым кредитом, предоставляется по запросу. Список налоговых соглашений и их ключевые детали смотрите в нашей статье в ближайшие недели.

Нерезидентная компания - это компания, зарегистрированная за пределами Таджикистана.

Бизнес-доходы нерезидентной компании подлежат налогообложению в Таджикистане, если они получены от деятельности в Таджикистане, которая может быть отнесена к постоянному представительству нерезидента в Таджикистане. Налогооблагаемый доход постоянного представительства определяется так же, как и доход резидентной компании. Применяется общая ставка налога на прибыль корпораций. Кроме того, постоянное представительство облагается налогом на филиал по ставке 15%, применяемой к налогооблагаемому доходу для налоговых целей за вычетом налога на прибыль корпораций.

Налоговый кодекс также предусматривает принцип "силы притяжения". Таким образом, бизнес-доход включает доход, который может быть отнесен к постоянному представительству, включая доход от продажи товаров, аналогичных или схожих с теми, которые продаются через постоянное представительство, и доход от деятельности, аналогичной или схожей с той, которая осуществляется через постоянное представительство.

Если это разрешено соответствующим налоговым соглашением, нерезидентная компания может вычесть управленческие и общие административные расходы, связанные с доходами, полученными через постоянное представительство в Таджикистане.

Дивиденды

Дивиденды, выплачиваемые нерезидентным корпоративным и физическим акционерам, подлежат окончательному удерживаемому налогу по ставке 12% на валовой основе, если налоговое соглашение не предусматривает более благоприятный режим налогообложения.

Проценты

Проценты, выплачиваемые компаниям нерезидентам, подлежат окончательному удерживаемому налогу по ставке 12% на валовой основе, если налоговое соглашение не предусматривает более благоприятный режим налогообложения.

Роялти

Нет специальной ставки для роялти. Они облагаются налогом как "другие" доходы по ставке 15%.

Прочее

Платы за международные грузовые перевозки, выплачиваемые нерезиденту без постоянного представительства в Таджикистане, подлежат удерживаемому налогу по ставке 6%.

Платы за телекоммуникационные и международные транспортные услуги, а также страховые премии подлежат удерживаемому налогу по ставке 6%.

Другие доходы, включая арендные платежи и платы за услуги, выплачиваемые нерезидентам и не связанные с постоянным представительством в Таджикистане, подлежат окончательному удерживаемому налогу по ставке 15%.

Доходы, полученные от продажи акций или других долей участия в сделке между нерезидентами Таджикистана в таджикской компании, подлежат налогообложению по ставке 15% на валовой основе; таджикская компания может быть в конечном итоге признана налоговым агентом для целей этого налога.

Трансфертное ценообразование

Налоговый кодекс позволяет налоговым органам оспаривать согласованную цену, если она:

Для внешнеторговых сделок и сделок с отклонением цены цена предполагается рыночной, если налогоплательщик не может доказать фактическую цену сделки документально.

Ассоциированные лица определяются как лица, имеющие специальное отношение, способное оказать прямое влияние на условия и экономические результаты их сделки. Это:

Разрешенные методы определения рыночной цены:

Рыночные цены на товары, работы и услуги могут определяться на основе информации, полученной из официальных и публично доступных источников (например, база данных государственных органов и местных властей, информация, предоставленная налогоплательщиками, экспертами и оценщиками).

Тонкая капитализация

Специфические правила тонкой капитализации не установлены. Но существуют ограничения на вычет процентов. Для ограничения вычета процентов.

Вычет процентов ограничен тремя величинами ставки рефинансирования, применяемой Национальным банком Таджикистана в налоговом году. Проценты, выплачиваемые нерезидентам, подлежат вычету и ограничены фактическим процентным доходом заемщика плюс 50% его валового дохода за вычетом разрешенных расходов (за исключением вычета процентов). Однако правила применяются только в том случае, если нерезидентный корпоративный акционер владеет прямо или косвенно более 25% акций резидентной компании-заемщика. Подобные правила применяются, если резидентная корпоративная компания-заемщик выплачивает проценты своему резидентному освобожденному от налогов акционеру. Проценты, выплачиваемые по займам, финансирующим строительство/производство или приобретение капитальных активов, не подлежат вычету.

Контролируемая иностранная компания

Налоговый кодекс содержит положения о контролируемых иностранных компаниях (КИК), которые применяются к иностранным компаниям, контролируемым резидентным физическим лицом или компанией. Контроль определяется как владение, прямое или косвенное, более 10% уставного капитала (или голосующих акций) иностранной компании.

Для целей Налогового кодекса КИК определяется как компания, которая является резидентом юрисдикции:

Налог на пользователей дорог рассчитывается как 1% от суммы всех операционных, административных и финансовых расходов, включая проценты по займам, амортизацию, НДС и импортные пошлины, подлежащие уплате компанией, но за исключением минимального налога на прибыль, налога на прибыль и капитальных затрат. Если сумма фактически понесенных расходов не превышает 70% валового дохода, налогооблагаемая база считается равной 70% валового дохода.

Налоговый период составляет месяц. Налоговые декларации должны подаваться каждый месяц не позднее 15-го числа месяца, следующего за налоговым периодом.

НДС взимается с поставок товаров и услуг на всех этапах поставки. В общем, входной НДС подлежит вычету при расчете окончательного налогового обязательства, так что, фактически, облагается налогом только добавленная стоимость. С этого года НДС также взимается с следующих электронных услуг:

Законодательство по НДС позволяет вычет по входному НДС, понесенному на связанные с бизнесом товары или услуги. Вычет разрешается только для облагаемых НДС и нулевой ставки поставок, в то время как освобожденные от НДС поставки и поставки по сниженной ставке не подлежат вычету.

В отношении смешанных поставок, состоящих из освобожденных и облагаемых налогом товаров, определенная доля подлежащего вычету входного налога разрешена и определяется на основе пропорции облагаемых поставок к общему объему поставок.

Налогооблагаемыми лицами являются индивидуальные предприниматели или юридические лица, чей валовой доход за предыдущий календарный год превышает 100 000 TJS (примерно 88 500 USD).

Что касается электронных услуг, НДС подлежит уплате иностранными компаниями, предоставляющими электронные услуги (непосредственно или через агентов) физическим лицам в Таджикистане. Они должны это делать, зарегистрировавшись в налоговой службе Таджикистана, открыв свой налоговый кабинет (e-room через www.andoz.tj) и уплатив налог через такое средство.

Электронные услуги, предоставляемые физическим лицам в Таджикистане, подлежат НДС, если физические лица, приобретающие такие электронные услуги:

Если электронные услуги предоставляются компаниям и индивидуальным предпринимателям в Таджикистане, то НДС взимается и уплачивается такими лицами от имени иностранного поставщика услуг.

Налогооблагаемая сумма - это цена продажи (или справедливая рыночная цена, в зависимости от того, что ниже), исключая НДС, но включая акцизный налог и другие пошлины.

Для налогооблагаемых лиц, занимающихся торговлей, предоставлением, покупкой и продажей, которые приобретают товары у плательщиков НДС, налогооблагаемая сумма - это положительная разница между ценой их поставки и ценой покупки у плательщиков НДС. Аналогичный механизм применяется к импортным поставкам сельскохозяйственного оборудования, лекарств, медицинского и фармацевтического оборудования, определенного индивидуального оборудования для инвалидов и природного газа.

Стандартная ставка НДС составляет 18%. До конца 2023 года сниженная ставка 7% будет применяться к поставкам предприятиями общественного питания и производителями продуктов питания, а также розничными и оптовыми предприятиями.

Нулевая ставка применяется к экспорту товаров (за исключением сырого хлопка, хлопкового волокна, хлопковой пряжи, первичного алюминия, драгоценных металлов и камней) при условии, что экспорт подтвержден документацией.

Список освобожденных от НДС товаров и услуг включает следующее:

Механизм удержания применяется в случае, если нерезидентные налогооблагаемые лица без делового присутствия в Таджикистане поставляют товары и услуги налогооблагаемым лицам, зарегистрированным в Таджикистане.

Гранты и займы, предоставленные иностранными правительствами правительству Таджикистана, освобождены от НДС.

Налогоплательщики, у которых доля поставок по нулевой ставке превышает 70%, имеют право на возврат разницы между входным и выходным налогом.

Таможенные пошлины применяются к импортным поставкам продукции и товаров (режим свободной торговли применяется для членов Европейского совета). Ставки устанавливаются правительством в процентах от таможенной стоимости как фиксированная сумма в евро, применяемая к единицам количества.

Таможенные пошлины на некоторые основные продукты и товары включают:

Также существуют таможенные сборы, подлежащие уплате за:

Акцизный налог взимается с спиртных напитков, напитков, безалкогольных напитков, обработанного табака и его заменителей, минерального топлива, нефти и ее продуктов, битума и минеральных восков, шин, автотранспортных средств и ювелирных изделий.

Для целей акцизного налога налогооблагаемым лицом является компания, занимающаяся производством или импортом продукции, подлежащей акцизному налогу.

Акцизный налог взимается с стоимости проданных товаров или стоимости импортируемых товаров.

Для товаров, произведенных внутри страны, налогооблагаемая база не включает применимый НДС, акциз или налог с продаж. Налогооблагаемая база для импортируемых товаров - это оценка для таможенных целей и любые применимые таможенные сборы и налоги. Однако ставка не должна быть ниже рыночной цены и исключает НДС.

Акцизный налог, уплаченный при покупке сырья, подлежит вычету из акцизного налога, подлежащего уплате при продаже готовой продукции, произведенной из этого сырья. Для целей налога на прибыль корпораций уплаченный акцизный налог подлежит вычету. Ставки акцизного налога зависят от типа производимого или импортируемого товара.

Мобильные операторы облагаются акцизным налогом по ставке 5% (ранее 3%). Налоговая база - это сумма компенсации, полученной или подлежащей получению мобильным оператором за предоставление услуг мобильной связи, за вычетом суммы акцизного налога и НДС, подлежащих уплате за такие услуги. Налоговый период составляет календарный месяц.

Налог рассчитывается на основе самооценки и подлежит уплате компанией, производящей подакцизные товары, не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были произведены подакцизные товары. Акцизные пошлины на импортируемые товары подлежат другим правилам оплаты. Акцизные пошлины, подлежащие уплате за телекоммуникационные услуги, подлежат уплате до 10-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была предоставлена телекоммуникационная услуга. Налоговая декларация должна быть подана не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.