Специфика аудита IT-компаний в 2024 году
Среди клиентов «Правовест Аудит» много ИТ- компаний. И большинство из них проводят аудит с углубленной проверкой налогового учета и индивидуальными техническими заданиями — комплексный аудит. Расскажем, почему сформировалась такая тенденция и об особенностях аудита ИТ-компаний.
Почему стандартного финансового аудита недостаточно для ИТ-компаний?
При проведении классического финансового аудита проверяется достоверность бухгалтерской отчетности и наличие существенных ошибок в налогах, которые могут её исказить.
Несмотря на мораторий на выездные налоговые проверки ИТ-компаний до 03.03.2025 года, ключевыми для них остаются вопросы налогообложения. Почему?
ИТ-компании часто применяют налоговые льготы, которые тщательно проверяются налоговыми органами даже без выездных проверок. Таким образом, они находятся под постоянным вниманием налоговых органов.
Мораторий на выездные проверки заканчивается в марте 2025 года, после чего налоговые органы смогут проверять компании за 2022-2025 годы. До того времени они могут накапливать информацию, чтобы провести эффективные проверки с целью значительных доначислений.
Выездные проверки угрожают тем, у кого налоговые органы обнаружили ошибки в исчислении налогов. В эпоху цифровизации это происходит практически в режиме онлайн. Поэтому ИТ-компании стараются управлять налоговыми рисками и проверять правильность применения налоговых льгот, чтобы избежать доначислений, штрафов и затрат времени.
Классический финансовый аудит может оценить законность применения налоговых льгот в общем, но часто не охватывает менее значительные операции. Например, если выручка компании 500 млн руб. в год, то ошибка на 25 млн руб. может быть несущественной для аудита, но значительной для налоговых органов, что может привести к уголовной ответственности руководителя. Т.е. на неуплату налога в 25 млн руб. при «обычном» финансовом аудите аудиторы могут не обратить внимание, но если это обнаружат налоговые органы, то неуплата налогов в сумме 18,75 млн руб. за 3 года может привести к уголовной ответственности руководителя компании.
Кроме того, в сфере ИТ много специфических налоговых вопросов, с которыми стандартные аудиторы могут быть не знакомы. Поэтому для проверки ИТ-компаний следует привлекать налоговых экспертов и юристов, учитывая, что налоговые риски могут скрываться в условиях договоров.
Таким образом, аудит ИТ-компаний следует проводить с учетом индивидуального технического задания, дополняя классический аудит углубленной проверкой налогового учета, расширенной выборкой документов и привлечением специалистов по налогам.
Отличительные черты налогообложения: налоговые льготы на прибыль и страховые взносы
При проведении аудита ИТ-компаний аудиторы оценивают правомерность применения следующих льгот:
- льготных ставок по налогу на прибыль;
- тарифов страховых взносов для ИТ-компаний;
- освобождение от НДС за передачу исключительных прав и использование программных продуктов;
- освобождение от НДС и налога на прибыль для резидентов Сколково.
Для применения льготных тарифов (7,6%) и нулевой ставки по налогу на прибыль в 2024 году ИТ-компании должны:
- Иметь аккредитацию Минцифры России.
- Обеспечить долю "айтишных доходов" не менее 70% в общей сумме доходов за отчетный период (п.1.15 ст.284, п.5 ст.427 НК РФ).
Основная сложность – правильное формирование требуемой доли доходов от ИТ-деятельности, включающих доходы от установки, тестирования и сопровождения "собственного" и "заказного" ПО и баз данных.
- Собственные программы для ЭВМ: разработанные или модифицированные организацией или лицом, входящим с ним в одну группу (п.1.15 ст.284, п.5 ст.427 НК РФ).
- Заказные программы для ЭВМ: разработанные при оказании соответствующих услуг (п.1.15 ст.284, п.5 ст.427 НК РФ).
Крупные компании редко допускают ошибки при подсчете "специализированной" доли доходов, в отличие от новых ИТ-компаний.
Например, ИТ-компания может применять нулевую ставку по налогу на прибыль с первого числа года, в котором была получена аккредитация при условии 70%-ой доли доходов. Льготные тарифы по страховым взносам можно применять не ранее месяца получения аккредитации.
Если компания получила аккредитацию в мае 2024 года, она может применять нулевую ставку по налогу на прибыль с начала года, если выполнено условие доли доходов, а льготные страховые тарифы — только с мая.
Некоторые компании по ошибке применяли льготные страховые тарифы с начала года, а не с получения аккредитации. Но был случай, когда компания переплатила 7 млн руб. налогов, применив льготы только в следующем году после аккредитации. По итогам аудита компания уточнила декларацию и вернула из бюджета ошибочно уплаченные суммы.
Ошибки при расчете НДС
Часто налоговые риски у ИТ-компаний скрываются в условиях договоров. Передача прав на программы ЭВМ и базы данных, включенных в российский реестр ПО, освобождается от НДС (за исключением, когда права состоят в возможности распространять рекламу или осуществлять поиск потенциальных покупателей и (или) заключать сделки) (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Однако, не все операции, связанные с такими программами, освобождаются от НДС.
Наш пример: компания применяла освобождение от НДС, но договор был на оказание услуг с использованием ПО. Оказание услуг с использованием ПО не освобождается от НДС, поэтому такие услуги облагаются по ставке 20%.
“Однако необходимо различать случаи, когда налогоплательщик-исполнитель оказывает услуги, при помощи собственного программного обеспечения, от случаев, при которых предоставление права пользования на ПО осуществляется по так называемой модели SaaS (software as a service, программное обеспечение как услуга) — облачная модель предоставления ПО, при которой исполнитель размещает ПО на сервере, обеспечивает его обслуживание, автоматическое обновление и доступность и предоставляет такое ПО заказчикам через сеть «Интернет» за плату.При этом договор может содержать как элементы лицензионного договора, так и содержать условия об оказании услуг, которые совпадают с функционалом предоставляемого в пользование ПО. Т.е. грань межу предоставлением права пользования ПО, и оказанием услуги при помощи данного ПО, может быть весьма размытой.
При этом в норме пп. 26 п. 1 ст. 149 НК РФ идет речь о предоставлении прав на использование ПО для ЭВМ и БД, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через сеть «Интернет», соответственно, предоставление прав пользования ПО по модели SaaS также подпадает под указанное освобождение от НДС.
Таким образом, в ходе комплексного (налогового) аудита эксперты и аудиторы Правовест-Аудит осуществляют анализ условий договоров, а также фактических действий исполнителей, на основании которых формируется вывод о правомерности применения освобождения от НДС.”
Другой пример: ИТ-компания заключила отдельные договоры на оказание услуг по адаптации и модификации своего ПО, зарегистрированного в Российском реестре ПО, переданного заказчику по другому договору. Компания ошибочно применила освобождение от НДС на основании пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ.
Минфин и ФНС разъясняют, что освобождение действует только при передаче прав на обновление и дополнительные функциональные возможности в рамках договора на передачу прав на ПО. Работы и услуги по разработке, адаптации, модификации и технической поддержке ПО облагаются НДС.
Судебная практика по обновленной норме пока не сформирована. Примеры из практики показывают, что шансы выиграть спор с налоговыми органами по договорам на оказание услуг невелики, особенно если они не содержат указаний на передачу прав.
Другие аспекты, требующие внимания при работе с НДС
Передача прав на программное обеспечение и базы данных, не включенные в Российский реестр ПО, облагается НДС. Ошибки в таких операциях могут привести к доначислениям налога.
ВС РФ признал позицию Минфина РФ о том, что передача права использования ПО считается длящимися услугами для целей НДС (спор шел о взыскании с лицензиата НДС по «нероссийскому ПО» с 01.01.2022, когда стало обязательным включение программы в Российский реестр ПО для освобождения от НДС).
Минфин разъясняет, что моментом определения налоговой базы по НДС при передаче прав на ПО, облагаемых НДС, является наиболее ранняя из дат:
день оплаты (частичной оплаты);
последний день налогового периода, в котором действует право на использование ПО, независимо от дальнейших платежей.
Счета-фактуры нужно выставлять не позднее пяти дней с дня получения оплаты или окончания налогового периода, в котором услуги оказаны. НДС по "нероссийским" программам начисляют в конце каждого квартала, а не единовременно на дату передачи прав.
Например, если стоимость прав на три года фиксированная, НДС рассчитывают пропорционально числу дней прошедшего квартала.
Ошибки происходят, когда налогоплательщики включают полную стоимость передачи прав в налоговую базу и выставляют счет-фактуру за весь период сразу. В результате могут занижаться налоговая база и сумма НДС в следующих кварталах. Налоговые органы могут доначислить НДС, пени и штрафы за эти кварталы, несмотря на переплату в предыдущем периоде. Эту ошибку необходимо исправить, чтобы избежать доначислений.
Учёт интеллектуальной собственности в бухгалтерии и налогообложении
Особенность ИТ-компаний заключается в наличии интеллектуальной собственности, включая исключительные права на разработанное ПО и права использования стороннего ПО. При проведении аудита важно учитывать следующие аспекты:
- С 01.01.2024 организации обязаны перейти на учет нематериальных активов (НМА) в соответствии с ФСБУ 14/22. В состав НМА включаются как исключительные права на ПО, так и права пользования ПО по лицензионному договору. Компании должны пересмотреть учет прав на интеллектуальную собственность на 01.01.2024, применив переходные положения.
- Если организация дорабатывает программные продукты, необходимо правильно учитывать такие затраты. Переработка (модификация) программы или базы данных включает любые изменения, кроме адаптации для конкретных технических средств или программ пользователя.
Результатом переработки может стать новое производное произведение - новый объект авторских прав. Если модификация создает новую версию программы или отдельный модуль, это отражается как новый объект НМА. Ошибки возникают, когда капиталовложения в создание новой версии ПО учитываются как расходы по обычным видам деятельности.
Если модификация улучшает характеристики программы без создания нового объекта авторских прав, в соответствии с ФСБУ 14/2022, компания должна увеличить первоначальную стоимость НМА на стоимость модернизации ПО. Аналогичные положения по увеличению первоначальной стоимости НМА применяются и для налога на прибыль с 31.08.2023 (п.2 ст.257 НК РФ).
Как видим, в налогообложении IT-компаний много нюансов. Среди клиентов компании «Правовест Аудит» есть немало ИТ-компаний. Поэтому наши аудиторы имеют большой опыт в этой отрасли, они знают, что и как нужно проверять у «айтишников», в том числе на какие моменты нужно обратить особое внимание. Начинающей компании лучше провести налоговый аудит практически сразу, чтобы быть уверенными, что льготы будут применены правильно. Но и «бывалым» «айтишникам» не стоит откладывать аудит на «горячий период». Начинайте первый этап аудита уже сегодня. Практика показывает, что с введением нового ФСБУ 14/2022 появляется много ошибок в бухгалтерском учете, да и к окончанию моратория на проведение выездных налоговых проверок ИТ-компаний следует подготовится заранее, чтобы не дать повода для внимания налоговых органов. При раннем обнаружении ошибок будет время исправить их сразу, а не переделывать учет за весь год. Кроме того, налоговый и комплексный аудит предполагают дополнительное преимущество: страховку от налоговых претензий.