Специфика аудита IT-компаний в 2024 году

При проведении классического финансового аудита проверяется достоверность бухгалтерской отчетности и наличие существенных ошибок в налогах, которые могут её исказить.

Несмотря на мораторий на выездные налоговые проверки ИТ-компаний до 03.03.2025 года, ключевыми для них остаются вопросы налогообложения. Почему?

ИТ-компании часто применяют налоговые льготы, которые тщательно проверяются налоговыми органами даже без выездных проверок. Таким образом, они находятся под постоянным вниманием налоговых органов.

Мораторий на выездные проверки заканчивается в марте 2025 года, после чего налоговые органы смогут проверять компании за 2022-2025 годы. До того времени они могут накапливать информацию, чтобы провести эффективные проверки с целью значительных доначислений.

Выездные проверки угрожают тем, у кого налоговые органы обнаружили ошибки в исчислении налогов. В эпоху цифровизации это происходит практически в режиме онлайн. Поэтому ИТ-компании стараются управлять налоговыми рисками и проверять правильность применения налоговых льгот, чтобы избежать доначислений, штрафов и затрат времени.

Классический финансовый аудит может оценить законность применения налоговых льгот в общем, но часто не охватывает менее значительные операции. Например, если выручка компании 500 млн руб. в год, то ошибка на 25 млн руб. может быть несущественной для аудита, но значительной для налоговых органов, что может привести к уголовной ответственности руководителя. Т.е. на неуплату налога в 25 млн руб. при «обычном» финансовом аудите аудиторы могут не обратить внимание, но если это обнаружат налоговые органы, то неуплата налогов в сумме 18,75 млн руб. за 3 года может привести к уголовной ответственности руководителя компании.

Кроме того, в сфере ИТ много специфических налоговых вопросов, с которыми стандартные аудиторы могут быть не знакомы. Поэтому для проверки ИТ-компаний следует привлекать налоговых экспертов и юристов, учитывая, что налоговые риски могут скрываться в условиях договоров.

Таким образом, аудит ИТ-компаний следует проводить с учетом индивидуального технического задания, дополняя классический аудит углубленной проверкой налогового учета, расширенной выборкой документов и привлечением специалистов по налогам.

При проведении аудита ИТ-компаний аудиторы оценивают правомерность применения следующих льгот:

Для применения льготных тарифов (7,6%) и нулевой ставки по налогу на прибыль в 2024 году ИТ-компании должны:

Основная сложность – правильное формирование требуемой доли доходов от ИТ-деятельности, включающих доходы от установки, тестирования и сопровождения "собственного" и "заказного" ПО и баз данных.

Крупные компании редко допускают ошибки при подсчете "специализированной" доли доходов, в отличие от новых ИТ-компаний.

Например, ИТ-компания может применять нулевую ставку по налогу на прибыль с первого числа года, в котором была получена аккредитация при условии 70%-ой доли доходов. Льготные тарифы по страховым взносам можно применять не ранее месяца получения аккредитации.

Если компания получила аккредитацию в мае 2024 года, она может применять нулевую ставку по налогу на прибыль с начала года, если выполнено условие доли доходов, а льготные страховые тарифы — только с мая.

Некоторые компании по ошибке применяли льготные страховые тарифы с начала года, а не с получения аккредитации. Но был случай, когда компания переплатила 7 млн руб. налогов, применив льготы только в следующем году после аккредитации. По итогам аудита компания уточнила декларацию и вернула из бюджета ошибочно уплаченные суммы.

Часто налоговые риски у ИТ-компаний скрываются в условиях договоров. Передача прав на программы ЭВМ и базы данных, включенных в российский реестр ПО, освобождается от НДС (за исключением рекламного использования) (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Однако, не все операции, связанные с такими программами, освобождаются от НДС.

Наш пример: компания применяла освобождение от НДС, но договор был на оказание услуг с использованием ПО. Оказание услуг с использованием ПО не освобождается от НДС, поэтому такие услуги облагаются по ставке 20%.

Другой пример: ИТ-компания заключила отдельные договоры на оказание услуг по адаптации и модификации своего ПО, зарегистрированного в Российском реестре ПО, переданного заказчику по другому договору. Компания ошибочно применила освобождение от НДС на основании пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Минфин и ФНС разъясняют, что освобождение действует только при обновлении и добавлении функционала в рамках договора на передачу прав на ПО. Работы и услуги по разработке, адаптации, модификации и технической поддержке ПО облагаются НДС.

Судебная практика по обновленной норме пока не сформирована. Примеры из практики показывают, что шансы выиграть спор с налоговыми органами по договорам на оказание услуг невелики, особенно если они не содержат указаний на передачу прав.

Передача прав на программное обеспечение и базы данных, не включенные в Российский реестр ПО, облагается НДС. Ошибки в таких операциях могут привести к доначислениям налога.

ВС РФ признал позицию Минфина РФ о том, что передача права использования ПО считается длящимися услугами для целей НДС с 01.01.2022, когда стало обязательным включение программы в Российский реестр ПО для освобождения от НДС.

Минфин разъясняет, что моментом определения налоговой базы по НДС при передаче прав на ПО, облагаемых НДС, является наиболее ранняя из дат:

Счета-фактуры нужно выставлять не позднее пяти дней с дня получения оплаты или окончания налогового периода, в котором услуги оказаны. НДС по "нероссийским" программам начисляют в конце каждого квартала, а не единовременно на дату передачи прав.

Например, если стоимость прав на три года фиксированная, НДС рассчитывают пропорционально числу дней прошедшего квартала.

Ошибки происходят, когда налогоплательщики включают полную стоимость передачи прав в налоговую базу и выставляют счет-фактуру за весь период сразу. В результате могут занижаться налоговая база и сумма НДС в следующих кварталах. Налоговые органы могут доначислить НДС, пени и штрафы за эти кварталы, несмотря на переплату в предыдущем периоде. Эту ошибку необходимо исправить, чтобы избежать доначислений.

Особенность ИТ-компаний заключается в наличии интеллектуальной собственности, включая исключительные права на разработанное ПО и права использования стороннего ПО. При проведении аудита важно учитывать следующие аспекты:

Результатом переработки может стать новое производное произведение - новый объект авторских прав. Если модификация создает новую версию программы или отдельный модуль, это отражается как новый объект НМА. Ошибки возникают, когда капиталовложения в создание новой версии ПО учитываются как расходы по обычным видам деятельности.

Если модификация улучшает характеристики программы без создания нового объекта авторских прав, в соответствии с ФСБУ 14/2022, компания должна увеличить первоначальную стоимость НМА на стоимость модернизации ПО. Аналогичные положения по увеличению первоначальной стоимости НМА применяются и для налога на прибыль с 31.08.2023 (п.2 ст.257 НК РФ).

Как видим, в налогообложении IT-компаний много нюансов. Среди клиентов компании «Правовест Аудит» есть немало ИТ-компаний. Поэтому наши аудиторы имеют большой опыт в этой отрасли, они знают, что и как нужно проверять у «айтишников», в том числе на какие моменты нужно обратить особое внимание. Начинающей компании лучше провести налоговый аудит практически сразу, чтобы быть уверенными, что льготы будут применены правильно. Но и «бывалым» «айтишникам» не стоит откладывать аудит на «горячий период». Начинайте первый этап аудита уже сегодня. Практика показывает, что с введением нового ФСБУ 14/2022 появляется много ошибок в бухгалтерском учете, да и к окончанию моратория на проведение выездных налоговых проверок ИТ-компаний следует подготовится заранее, чтобы не дать повода для внимания налоговых органов. При раннем обнаружении ошибок будет время исправить их сразу, а не переделывать учет за весь год. Кроме того, налоговый и комплексный аудит предполагают дополнительное преимущество: страховку от налоговых претензий.