Разбор налоговой реформы 2025 года - как она затронет ИТ-сектор

Мы подробно проанализировали проект закона налоговой реформы 2025 г, выделили все изменения, которые могут затронуть ИТ-компании, и специально для вас собрали все в одном месте: Прогрессивный НДФЛ, Повышение налога на прибыль, льготный налог на прибыль, УСН с НДСом. Предполагаем к чему это все может привести, причем здесь вообще вейпы, а также другие приколы налоговой реформы 2025 года в этой статье.

Подписывайтесь на наш тг-канал, там мы освещаем все актуальные для ит-компаний юридические тонкости.

Дисклеймер: мы анализировали проект федерального закона, а это значит что все еще может поменяться или его могут не принять вовсе. Однако законопроект такой всеобъемлющий и предлагает не одну концепцию, а большое количество новшеств: от глобальных перемен до точечных изменений. Поэтому мы думаем, что основная канва должна сохраниться. Скорее-всего будут какие-то точечные изменения, добавлены или убраны исключения и технические правки, не более.

Кто автор: данный материал денно и нощно готовился командой ИТ-юристов AG-LEGAL. Мы специализируемся на налоговых льготах, регистрациях ИС и сопровождении странных и сложных проектов.

Содержание:

У нашего бюджета достаточно большой дефицит, и наконец Минфин придумал, как наполнить казну. Согласно финансово-экономическому обоснованию новые реформы смогут принести бюджетам в 2025 году:

Законопроект пока официально не опубликован, с ним можно ознакомиться по ссылке.

Он достаточно большой - 87 страниц, включая пояснительные записки, финансово-экономические обоснования и прочее. Поэтому для удобства мы сделали отдельный файл, в котором наложили текст ФЗ о внесении изменений на актуальный текст НК РФ. Им можно воспользоваться по ссылке.

Наверное, одна из самых громких новостей - введение прогрессивной шкалы НДФЛ. Давно обсуждали ее появление и все-таки решились. Новым законопроектом закрепляется дифференцированная ставка, которая применяется в зависимости от суммы дохода полученного физлицом в течении года.

Мы собрали основные лимиты ставок в единую таблицу:

Для каждого источника дохода налог рассчитывается отдельно.

Повышенная ставка применяется только к сумме, которая превышает пороговое значение, например, если физлицо получило доход в размере 8 млн руб. за год, то НДФЛ будет рассчитан в следующем порядке:

С того момента, как ваши доходы “накопились” и достигли лимита, начинает применяться повышенная ставка, а это значит, что даже если ваш ежемесячный доход стал ниже, вычет будет по повышенной ставке.

Интересно, что лимиты дохода физлица, при которых происходит переход % ставки от одной к другой, никак не индексируются и ни к чему не привязаны. Соответственно, возможно через пару лет подавляющее большинство будет платить повышенный НДФЛ.

К действующим участникам СВО прогрессивная шкала не применяется.

На что это повлияет?

Мы собрали основные изменения по налогообложению ИТ-компаний в этой таблице:

По мнению Минфина сейчас переход малого бизнеса с УСН на ОСНО является очень стрессовым и способствует появлению несправедливого конкурентного преимущества. Поэтому предлагается в УСН добавить НДС, лимиты по УСН увеличить и упразднить повышенные переходные ставки.

Примерно так будет выглядеть УСН:

Возможно в ходе обсуждения по упрощенке также введут новые специальные ставки.

НДС на УСН

Когда вы впервые переступаете планку 60 млн и 250 млн, то вы начинаете платить НДС по ставке 5% и 7% соответственно, начиная с 1 числа месяца, в котором вы переступили планку. В следующем налоговом периоде (в следующем году) вы начинаете платить НДС по новым ставкам уже с начала года.

НДС похоже совсем не НДС

Мы не уверены, но новый НДС как будто бы не является НДС вовсе. Поскольку его нельзя уменьшать за счет входящего НДС, ваши контрагенты также не смогут принимать его у себя к вычету. То есть вы должны выставлять счета-фактуры вашим контрагентам, но они ничего с ним сделать не смогут.

Это следует из статей пп.1, 3, 4 п.2 ст. 171 и 172 НК в новой редакции. Это относится к компаниям и ИП, которые:

Данное правило также распространяется на налоги, фактически уплаченные ими при ввозе на территорию РФ товаров, основных средств и нематериальных активов, а также на платежи, осуществленные ими как налоговыми агентами.

При этом, если вы решите перейти с основного режима налогообложения на УСН с применением льготных ставок 5% и 7%, то вы сможете восстановить суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в первом же налоговом периоде после перехода.

На что это повлияет?

Как уменьшить нагрузку?

Патентная система остается без НДС

Вот список видов деятельности, связанный с ИТ-сферой и доступных на патенте:

Увеличение ставки по налогу на прибыль с 20% до 25%.

Предлагается увеличить ставку по налогу на прибыль с 20% до 25%. Но есть пара нюансов, которые могут облегчить участь ИТ-компаний, а именно:

Федеральный инвестиционный вычет (ст. 286.2)

Существует региональный инвестиционный вычет (ст.286.1 НК РФ), который позволяет уменьшить сумму налога на прибыль на размер расходов на приобретение и создание основных средств, или их реконструкцию. То есть, неся расходы определенных категорий, вы можете уменьшить не прибыль, а непосредственно налог на прибыль.

Главное новшество - ранее был региональный инвестиционный вычет, т.е. он присутствовал не везде, требования, условия и лимиты его получения могли отличаться в зависимости от региона. Теперь же будет существовать не только региональный инвестиционный вычет, но и федеральный вычет, который будет действовать на всей территории РФ.

Применение федерального инвестиционного вычета будет недоступно для:

1) иностранных организаций, которые признаны налоговыми резидентами РФ;

2) организаций-участников соглашения о защите и поощрении капиталовложений;

3) организаций, которые добывают углеводородное сырье.

4) организаций, которые производят большинство подакцизных товаров.

Если налоговый вычет в текущем налоговом периоде превышает сумму исчисленного налога на прибыль, он может быть использован для уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в последующих налоговых периодах.

Неиспользованный вычет предыдущих налоговых периодов может уменьшить сумму налога, подлежащую зачислению в бюджет текущего налогового периода.

Однако, условия лимиты и иные подробности вычета неизвестны. Они будут позже определены Постановлением Правительства РФ. Например, региональный налоговый вычет могли получить по расходам на :

Расходы на НИОКР (ст. 262 НК РФ) и покупку ИИ-лицензий (пп. 26 п.1 ст. 264 НК РФ)

Увеличивается коэффициент с 1,5 до 2 в отношении расходов:

Установление пониженной налоговой ставки для ИТ-компаний

В 2022-2024 годах действовала ставка 0% для ИТ-компаний. Многие гадали , продлят ли эти условия на следующие периоды, или же ставка вернется к прежним 20%.

На периоды 2025-2027 установят ставку 5% по налогу на прибыль, что, конечно же, не может не радовать наших клиентов - ИТ-компании. (пп. 1.15 ст. 284 НК РФ). При этом правила не меняются, достаточно получить ИТ-аккредитацию (ссылка на наш гайд) и иметь 70% доходов от ИТ-деятельности (особенности мы разбирали тут, материал на 100% актуален).

Как мы оцениваем изменения по налогу на прибыль?

Как уменьшить нагрузку?

Законопроектом предусмотрена статья 5, которая не вносит никаких изменений в Налоговый кодекс, а предполагает амнистию для предпринимателей за дробление бизнеса. Это говорит о разовом, а не системном характере такой меры, которой нужно успеть воспользоваться уже сейчас. Рассмотрим основные положения планируемой амнистии.

Вводится специальное определение термина “дробление бизнеса”, под которым понимается:

Проще говоря, дробление бизнеса - это когда предприниматель искусственно делит свой бизнес на несколько компаний только для того, чтобы платить меньше налогов. Например, иногда компании принимают оплаты за свои товары и услуги на несколько юрлиц только для того, чтобы сохранить за каждой из этих компаний право на применение упрощенной системы налогообложения и не платить НДС и налог на прибыль.

Амнистия предполагается только по некоторым видам нарушений, а именно:

Иные нарушения не амнистируются. Так, не амнистируются нарушение обязанностей налогового агента (например, неперечисление НДФЛ за работников) или непредставление налоговому органу сведений, необходимых для налогового контроля.

Амнистия не распространяется на решения о привлечении к ответственности, вынесенные до момента вступления налоговой реформы в силу. То есть те решения о взыскании недоимок, штрафов и пеней, которые налоговые органы успеют вынести до момента принятия закона и подписания его Президентом Российской Федерации, придется исполнить.

Амнистия будет распространяться на периоды 2022-2024 годов при условии, что налогоплательщики добровольно откажутся от дробления бизнеса в 2025 и 2026 годах. Под добровольным отказом понимается уплата всех налогов в полном размере, то есть как если бы бизнес не был разделен (законопроект называет это “в размере, определенном в результате консолидации доходов”).

При этом имеется важный процедурный момент: если по результатам проведения налоговой проверки за 2025 и 2026 годы будет установлено дробление бизнеса в этих годах, то решения о привлечении к ответственности за дробление бизнеса в 2022-2024 годах вступят в силу одновременно с решениями о привлечении к ответственности за 2025 и 2026 годы.

Сформулировано сложно, поэтому расшифровываем: если налоговая придет к выводу, что вы дробили бизнес в 2022-2024 годах и не прекратили это делать в 2025 и 2026 годах, то заплатить все недоимки, штрафы и пени придется сразу за все эти периоды, то есть с 2022 по 2026 годы, единовременно. Это очень серьезный риск, который может повлечь необходимость выплатить огромные суммы одномоментно.

Возможна следующая ситуация. Сначала дробление бизнеса осуществлялось в 2022-2024 годах с использованием одной группы лиц (компаний “Ромашка” и “Василек”), затем предприниматель попытался это скрыть - ликвидировал “Ромашку” и “Василек”, но создал новые компании (“Одуванчик” и “Петуния”), с помощью которых продолжил дробление фактически того же самого бизнеса в 2025 и 2026 годах.

Если налоговая инспекция выявит такую схему, то может доначислить все недоимки, штрафы и пени за весь период (то есть с 2022 по 2026) на новые компании “Одуванчик” и “Петуния”, несмотря на то, что формально это разные юридические лица.

Все вышесказанное также относится и к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов и сборов, за неисполнение обязанностей налогового агента и сокрытие имущества, за счет которых должно производиться взыскание налогов, сборов и страховых взносов (статьи 199-199.2 Уголовного кодекса).

Это имеет существенное значение, поскольку при начислении недоимок за большой период значительно возрастает вероятность “набрать” крупный (сейчас это 18 750 000 рублей) или особо крупный размер (сейчас это 56 250 000 рублей).

Выводы. Предлагаемая схема амнистии за дробление бизнеса рассчитана на то, чтобы дать предпринимателям шанс на исправление. Однако те, кто этим шансом не воспользуется и продолжит искусственно дробить свой бизнес, рискуют столкнуться с начислениями, сравнимыми с годовым оборотом. При этом из общей логики схемы амнистии можно сделать предположение, что после 2026 года можно ожидать массовую волну проверок компаний на предмет дробления бизнеса, а также рост числа уголовных дел об уклонении от налогов через дробление.

Физические лица, которые имеют контролируемые иностранные компании (КИК), имеют возможность платить НДФЛ с фиксированной прибыли.

Вне зависимости от количества контролируемых иностранных компаний, в отношении которых налогоплательщик является контролирующим лицом, сейчас установлена фиксированная прибыль в следующем размере.

С 2025 года правила определения фиксированной суммы прибыли существенно изменятся. Если раньше при уплате НДФЛ с фиксированной прибыли не учитывалось количество КИК у налогоплательщика, то теперь необходимо будет рассчитывать размер выплаты, учитывая количество компаний, где налогоплательщик является контролирующим лицом:

Таким образом, каждая КИК будет увеличивать размер НДФЛ для налогоплательщика на сумму 5 млн рублей.

Механизм фиксированной прибыли у КИК актуален для среднего и крупного бизнеса, в частности он позволяет не предоставлять финансовую отчетности коонтролируемых компаний в налоговые органы.

Планируемые изменения внесены в статью 227.2 НК РФ, чтобы гармонизировать законодательство и транслировать прогрессивную шкалу НДФЛ в том числе на налогоплательщиков НДФЛ с фиксированной прибылью КИК.

Скорее всего, после всех этих поправок налогоплательщикам захочется покурить. Но и тут законодатель не даст легко выдохнуть: электронное курение станет дороже.

Предлагается ввести акцизы на никотиновое сырье и бестабачную никотинсодержащую смесь для нагревания, т.е. фактически на базу, из которой делают “жижу для вейпов”. Соответственно "жижи для вейпов должны сильно подорожать".

Необходимость введения акцизов Минфин объясняет следующим образом:

Как мы ранее говорили, предлагаемые изменения являются лишь проектом. Учитывая проработанность проекта, а также необходимость пополнять бюджет, мы полагаем, что поправки примут плюс-минус в таком виде. А в ходе рассмотрения проекта где-то скорректируют ставочки, где-то добавят уточнения, исключения и т.д.

Налоговая повестка достаточно сильно изменится для ИТ-компаний:

Учитывая предполагаемые изменения, можно уже сейчас строить свои планы и готовиться к 2025 году: получать ИТ-аккредитацию, регистрировать программы в Реестре российского ПО, расставаться с какими-то активами ну или закупить побольше вейпов 😂.

Подписывайтесь на наш тг-канал, где мы отслеживаем новости права для ИТ-компаний, пишем большие лонгриды и короткие алерты.

Наша команда оказывает полный спектр юридических услуг для ИТ-компаний: получение льгот, регистрация интеллектуальной собственности, подготовка договоров, персональные данные, проведение аудита ИС.

Можете обращаться +7 (969) 790-00-90 или по электронной почте info@ag-legal.ru.