Налог при продаже/конвертации/обмене валюты в 2023 году

До 2023 года вопрос об уплате налога (НДФЛ) при продаже (конвертации) иностранной валюты (доллары, евро, фунты стерлингов и тп) был не настолько актуален как в 2022-2023 при резких изменениях курсов иностранных валют к российскому рублю. Существенный рост и падение в 2022 году, а также новый дальнейший рост в 2023 году привели к увеличению сделок с иностранной валютой, совершаемых как на бирже, так и просто путем обмена в банках или обменных пунктах. В результате таких сделок физические лица получили "экономическую выгоду", признаваемую "доход" (ст 41 НК РФ), который формально необходимо задекларировать и обложить налогом (НДФЛ) - ст 210 НК РФ. Более внимательно к этому вопросу стали относиться и налоговые органы - мы не исключаем ужесточение контроля за брокерскими счетами налогоплательщиков, в особенности, содержащими операции с иностранной валютой. Забегая вперед, отметим, при этом, что российский брокер НЕ является налоговым агентом при получении такого вида дохода, и следовательно в справе 2-НДФЛ не будет информации о факте совершения таких операций.

НК РФ не содержит специального регулирования обложения НДФЛ дохода от продажи иностранной валюты, однако, имеющиеся по этому вопросу Письма ФНС РФ и МинФина РФ (см ниже), а также ст 141 ГК РФ, пп 5 п 5 ст 1 ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" устанавливают, что иностранная валюта для целей налогового законодательства является имуществом:Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 20 февраля 2015 г. N 03-04-06/8370Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 27 апреля 2016 г. N 03-04-05/24391

В связи с этим, к доходу от продажи иностранной валюты как к доходу от продажи имущества применимы следующие нормы:

Смотрите видео на нашем YouTube канале

Актуальные бизнес- новости и обсуждения текущих событий в режиме он-лайн - в нашем Telegram канале

Важным моментом является то, что любой факт продажи (даже убыточной) иностранной валюты и перевода ее в рубли, находившейся в собственности менее 3-х лет, подлежит декларированию в 3-НДФЛ по аналогии с декларированием недвижимости или автомобиля. Однако, до момента пока валюта не обменена на рубли - никаких действий предпринимать не требуется, даже если курс вырос, и валюта увеличилась в цене.Примеры расчета НДФЛ при продаже иностранной валюты. Наиболее простая и прозрачная для отслеживания налоговыми органами ситуация - покупка иностранной валюты за рубли на бирже через брокерский счет и ее последующая продажа - в описанной ситуации рекомендуется представлять налоговую декларацию во избежание претензий со стороны налоговых органов.

ПРИМЕР 1

23 марта 2022 года было продано 10.000 евро по курсу 114,7833, и получен доход в размере 1 147 833 руб. Указанная сумма евро была куплена 26.11.2021 по курсу 83,6783, т.е. за 836 783 руб

НДФЛ = 1 147 833 - 836 783 = 311 050 х 13% = 40 436,5 руб

В срок до 30 апреля 2023 необходимо представить налоговую декларацию 3-НДФЛ с задекларированным в ней доходом и заявленным расходом с приложением подтверждающих расходы документов

ПРИМЕР 2

23 марта 2022 года было продано 2.000 евро по курсу 114,7833, и получен доход в размере 229 566,6 руб. Указанная сумма евро была куплена 26.11.2021 по курсу 83,6783, т.е. за 167 356,6 руб

НДФЛ = 229 566,6 - 250 000 = 0 руб

В данном случае выгодно воспользоваться имущественным вычетом в размере 250 тыс руб. В срок до 30 апреля 2023 необходимо представить налоговую декларацию 3-НДФЛ с задекларированным в ней доходом и заявленным вычетом (приложение подтверждающих документов - НЕ требуется)

ПРИМЕР 3

23 марта 2022 года было продано 10.000 евро по курсу 114,7833, и получен доход в размере 1 147 833 руб. Указанная сумма евро была куплена 26.11.2018

Любой факт продажи (даже убыточной) иностранной валюты на сумму свыше 250 тыс руб, находившейся в собственности менее 3-х лет, подлежит декларированию в налоговой декларации 3-НДФЛ, аналогично декларированию проданной объекта недвижимости или автомобиля.

Обращаю внимание, что доход возникает ТОЛЬКО в случаях продажи /обмена иностранной валюты на рубли. Изменение курса валюты (удорожание), обмен одной иностранной валюты на другую иностранную валюту - не образовывают налогового события.

В связи с тем, что регулирование налогообложения при продаже валюты аналогичное регулированию при продаже имущества - можно сделать вывод, что:

Считаю, что доход от продажи иностранной валюты должен иметь отдельное правовое регулирование по аналогии с регулированием дохода от продажи ценных бумаг - ст 214.1 НК РФ - позволяющее при определении базы по НДФЛ нерезидента учесть расходы на покупку проданных ценных бумаг, однако, пока такого регулирования нет формально в иностранной валюте применяется режим имущества со всеми его особенностями правового регулирования.

Писем ФНС РФ или МинФина РФ по данному вопросу не выпускалось. На частные запросы мы до настоящего времени не получили ответов.

Как рассчитать налог, если валюта, например, была куплена за рубли в 2019 году, далее на данную валюту были куплены ценные бумаги, которые были проданы в 2022 году, в результате чего была получена валюта, которая, в свою очередь, была продана (обменена) на рубли также в 2022 году.

Считаю, что в описанном случае налоговиков будет интересовать стоимость расходов на покупку данной валюты. Например, на 100 тыс руб было куплено 1 тыс долларов, на которые были куплены акции. Акции были проданы за 2 тыс долларов и с полученного дохода от продажи (в рублевом эквиваленте) был уплачен НДФЛ. Далее 2 тыс долларов были проданы (сконвертированы) в рубли в размере 300 тыс рублей. Считаю, что в описанном случае возможно занимать позицицю, что "дополнительный" доход образовался только от продажи купленной ранее 1 тыс долларов, который считается как разница между рублевым эквивалентом 1 тыс долларов по курсу на дату покупки и по курсу на дату продажи, а с оставшейся 1 тыс долларов фактически уже был уплачен НДФЛ.

Главным спорным моментом в вопросе налогообложения доходов от продажи иностранной валюты является отсутствие у валюты идентифицирующих признаков, что делает затруднительным подтверждение того, например, что представленные налогоплательщиком расходы на покупку были осуществлены именно в отношении проданной валюты. При этом, в соответствии с

Таким образом, если на счете уже находилась 1 тыс евро, купленная в 2015 году, а также 1 тыс евро, купленная в 2021 году, а в 2022 году было продано 500 евро, то остается не до конца ясным вопрос о возможности применения права на освобождение от налога в связи с минимальным сроком владения 3 года, т.к. невозможно определить, какая именно часть валюты была продана. Считаю, что применение освобождения возможно аналогично методу FIFO (ФИФО) для акций, т.е. "первой выбывает первая купленная позиция".

Неоднозначными также остаются вопросы налоговых последствий:

При этом, не исключено, что в негативном сценарии налоговые органы при обнаружении факта продажи существенной суммы иностранной валюты (полученной, например, после запроса этой информации у брокера) попросят предоставить подтверждение стоимости ее покупки (в целях уменьшения налоговой базы), а при отсутствии таких документов - будут начислять НДФЛ на всю полученную сумму

Данный обзор не должен рассматриваться как окончательная юридическая консультация, т.к. вывод о правомерности совершения каждых юридических действий может быть сделан только после комплексного изучения всех условий и имеющихся документов.

Любые вопросы по данному обзору Вы можете задать в комментариях на странице или написать в Чате нашего Телеграм канала

Вы также можете получить индивидуальную консультацию у автора, написав по адресу электронной почты info@gidprava.ru (для Ильи Назарова) или позвонив по телефонам компании +7 (495)783-19-91 в Москве или +7 (812)646-48-84 в Санкт-Петербурге