Налоговый учет арендной платы по налогу на прибыль и НДС

Налоговый учет арендной платы по налогу на прибыль

Договор аренды может предусматривать внесение аванса по арендной плате за несколько месяцев вперед.

Вместе с тем, данные расходы в виде единовременного платежа признаются для целей налогообложения прибыли равномерно в течение периода, за который внесен этот платеж и их единовременно списать нельзя (письмо Минфина России от 18.01.2016 N 03-03-06/1/1123).

При расчете налога на прибыль обеспечительный платеж по договору аренды в расходах не учитывается (п. 32 ст. 270 НК РФ).

Таким образом, если арендатор вносит арендную плату единовременно за несколько месяцев, то независимо от того, как учитывается эта сумма как аванс или обеспечительный платеж при расчете налога на прибыль арендатор не может списать эти суммы единовременно.

Налоговый учет по НДС

Если считать аренду обеспечительным платежом

Решение вопроса о принятии к вычету НДС с суммы перечисленного обеспечительного платежа зависит от того, предусматривает ли договор аренды зачет данного платежа в счет арендной платы. Если зачет предусмотрен договором, то обеспечительный платеж, по мнению Минфина России, является предоплатой (авансом), с суммы которой арендодатель должен исчислить НДС (письма Минфина России от 18.11.2021 N 03-07-11/93155, от 03.07.2018 N 03-07-11/45889). Поэтому при наличии счета-фактуры арендодателя, договора аренды и документа, подтверждающего фактическое перечисление платежа, можно принять налог к вычету (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 18.11.2021 N 03-07-11/93155). После зачета обеспечительного платежа в счет арендной платы необходимо восстановить НДС с аванса (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Если считать аренду авансом

Общий порядок (п. 4 ст. 164, п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, в отличие от налогового учета по налогу на прибыль с точки зрения налогового учета по НДС предоплата по договору аренды (обеспечительный платеж или аванс) может уменьшить налоговые обязательства арендатора в виде налогового вычета по НДС.