Расчета налога УСН в 1С после перехода на повышенную ставку
Пол года назад уточнен порядок расчета налога и заполнения декларации по УСН (доходы минус расходы) для ситуации, когда одновременно с переходом на повышенную ставку налога снижается налоговая база. В этом случае сумма налога УСН становится меньше, чем налог по итогам предыдущего квартала (Письмо ФНС России от 24.11.2021 № СД-4-3/16342@).
Как считать налог при УСН за год, если после перехода на повышенную ставку база стала "отрицательной"?
Организация применяет УСН с объектом "доходы минус расходы". Как определять сумму налога за год, если в четвертом квартале произошло превышение, влекущее применение повышенной ставки, но общая налоговая база за год оказалась меньше той, что была в третьем квартале?
Помогаем по 1С:
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.21 НК РФ налог исчисляется как произведение налоговой базы на соответствующую ставку. Налоговая ставка при УСН с объектом "доходы минус расходы" устанавливается в размере 15 процентов (может быть изменена на уровне субъектов РФ). При этом с квартала, по итогам которого доходы налогоплательщика превысили 150 млн рублей, но не превысили 200 млн рублей (обе суммы подлежат ежегодной индексации), налогоплательщики применяют ставку в размере 20 процентов (п. 2.1 ст. 346.20 НК РФ). Указанная ставка применяется не ко всей налоговой базе за год, а к ее части, рассчитанной как разница между налоговой базой за отчетный (налоговый) период и налоговой базой за отчетный период, предшествующий тому, в котором произошло превышение.
Порядок исчисления налога определен п. 1 ст. 346.21 НК РФ. Налогоплательщики, у которых доходы с начала налогового периода (года) превысят 150 млн руб., но не превысят 200 млн руб., исчисляют сумму годового налога путем суммирования двух величин:
- произведения соответствующей ставки (обычной) на налоговую базу, определенную по итогам отчетного периода, предшествующего тому, в котором произошло превышение показателей;
- произведения соответствующей ставки (повышенной) и части налоговой базы, которая рассчитывается как разница между налоговой базой за налоговый период и налоговой базой за период, предшествующий кварталу, в котором произошло превышение.
Налоговая база при применении УСН зависит от применяемого объекта налогообложения. Для объекта "доходы минус расходы" налоговая база определяется как денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ). При этом при определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода, то есть календарного года (п. 5 ст. 346.18 НК РФ).
Таким образом, сумма годового налога будет определяться следующим образом.
Из налоговой базы за налоговый период необходимо вычесть налоговую базу за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором произошло превышение показателей. Далее разницу необходимо умножить на повышенную ставку, и к полученному числу прибавить авансовый платеж за период, предшествующий кварталу, в котором произошло превышение.
Такой порядок расчета налога следует из письма ФНС России от 24.11.2021 № СД-4-3/16342@.
Разберем пример.
Организация применяет УСН с объектом "доходы минус расходы". За 9 месяцев 2021 года ее доходы составили 140 млн руб., расходы – 100 млн руб. Доходы за 2021 год составили 180 млн руб., а расходы – 120 млн руб. Как видим, превышение показателей доходов произошло в четвертом квартале.