Должная осмотрительность при выборе контрагента: практический аспект

Сегодня поговорим с вами о проявлении должной осмотрительности при выборе бизнес-партнеров. Ведь доказательство того, что вы предприняли все возможные варианты для проверки будущего контрагента помогут, в случае возникновения спорных ситуаций с контролирующими органами, отстоять свою позицию, избежать доначислений налогов и применения в отношении вас штрафных санкций.

Что же скрывается за понятием «должная осмотрительность»?

Немного истории. Понятие «должная осмотрительность» появилось в 2006 году после того, как Высший арбитражный суд издал Постановление № 53, руководствуясь которым налоговые органы делают выводы о том, как тщательно компании выбирают для себя контрагентов.

Сейчас правило о проявлении должной осмотрительности уже присутствует в налоговом праве.

По данному вопросу финансисты часто дают разъяснения, советуют и предупреждают налогоплательщиков о необходимости проверки контрагентов, хотя законодательство такого отдельного требование не содержит.

Для чего же необходимо проверять будущих партнеров по бизнесу?

Для того, чтобы убедиться в их добропорядочности, реальности их намерений и желании выстроить долгосрочное плодотворное сотрудничество.

Какие действия необходимо совершить, чтобы убедиться в отсутствии рисков при работе с новыми контрагентами?

Я всегда рекомендую проводить проверку по тем же критериям, по которым налогоплательщиков проверяют контролирующие и надзорные органы.

При проведении контрольных мероприятий налоговые органы будут оценивать реальность сделок, совершенных между вами и вашими партнерами по бизнесу, выявлять факты, которые могут свидетельствовать о наличии у контрагента всех необходимых для сделки ресурсов:

- финансовых возможностей

- трудовых и производственных ресурсов

- разрешительных документов и т.п.

Отмечу, что определенного перечня показателей, на которые нужно обратить внимание, нет, организация вправе самостоятельно определить способы выявления неблагонадежности и факторы риска.

Инспекторы в большинстве случаев склоняются к мнению, что показателями риска могут быть такие факторы:

- отсутствие местонахождения компании по юр.адресу

- «массовые» адрес регистрации, учредитель или руководитель

- отсутствие обычных для реальной действующей компании расходов (аренда помещения, зарплата сотрудников, хозрасходы)

- отсутствие специальных разрешений (лицензий, подтвержденного участия в саморегулируемых организация)

- отсутствие необходимого персонала, движимого и недвижимого имущества, необходимых для совершения сделки.

Опять же, конкретного перечня негативных факторов не существует, поэтому действовать лучше в рамках каждой конкретной ситуации по своему усмотрению

При оценке деятельности налогоплательщиков в рамках проведения мероприятий налогового контроля бремя доказывания правомерности действий и реальности сделок лежит в основном на проверяемом субъекте.

В том числе, ему необходимо будет донести до инспекторов то, что он предпринял все возможные меры по проведению проверки контрагента и обосновать выбор конкретного партнера в случае, если та сторона оказалась недобросовестным субъектом предпринимательства.

Такой позиции придерживаются и высшие суды РФ.

Например, в Определении от 15 января 2018 года по делу № А67-4506/2016 Верховный суд РФ указал на необходимость приведения налогоплательщиком доводов в обоснование выбора контрагента.

Ведь согласно условиям делового оборота при осуществлении выбора оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность партнера, а также риск неисполнения им обязательств, возможность предоставления обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов:

производственных мощностей

оборудования

квалифицированного персонала

соответствующего опыта

финансовых возможностей

Опишу примерные признаки, которые могут свидетельствовать о добропорядочности и надежности контрагентов:

• компания внесена в ЕГРЮЛ со статусом «действующее юрлицо/индивидуальный предприниматель»

• нет сведений о ликвидации или реорганизации

• в выписке из ЕГРЮЛ отсутствуют сведения о недостоверности

• контрагент не имеет долгов по налогам и налоговой отчетности

• отсутствуют исполнительные производства в отношении контрагента

• отсутствуют споры в суде по которым контрагент является ответчиком. При наличии судебных споров следует проанализировать предмет спора и основания.

Какие ресурсы можно использовать для проверки?

В первую очередь, это конечно сайты официальных ведомств.

Например такие:

- «Прозрачный бизнес» на сайте ИФНС

- «Как меня видит налоговая» в Личном кабинете налогоплательщика

- картотека арбитражных дел

- информация с сайта службы судебных приставов

- реестр недобросовестных поставщиков

- Госсистема «Единый реестр проверок»

- любые открытые источники, средства массовой информации и сервисы информационных компаний, предоставляющих сведения по контрагентам.

Обязательно следует создать для себя отчет по контрагенту, в котором вы можете собрать материал в виде скриншотов; документов, полученных от контрагента; распечатки с сайтов; копии учредительных документов; бухгалтерской отчетности; документов, подтверждающих наличие материальных ресурсов для выполнения условий Договора; деловую переписку с руководителем (представителем организации) и т.д.

Необходимо максимально собрать сведения, которыми Вы сможете подтвердить осуществление действия по проявлению должной осмотрительность в отношении контрагента.

Если отнестись к вопросу проверки легкомысленно, можно получить отказы в налоговых вычетах, зачету или возврату налогов, а также получить доначисление налогов.

А это, согласитесь, не совсем приятно.

Нужна консультация? Переходите по ссылке.