Безналоговая передача активов (недвижимости, ценных бумаг, имущественных прав) от контролируемой иностранной компании вновь продлена - 31/12/2024

До 31.12.2024 года физические лица могут получить от контролируемой иностранной компании (КИК) в безналоговом порядке любой актив: недвижимость, имущественные права, ценные бумаги (единственное исключение – денежные средства).

Условия, при соблюдении которых, налогоплательщик может получить актив и освобождается при этом от обязанности платить НДФЛ прежние, а именно:

1. Первое условие — получить актив можно от своей КИК, которая раскрыта перед налоговыми органами РФ.

2. Второе условие – необходимо подтвердить, что передаваемый от КИК актив принадлежал КИК по состоянию на 01.03.2022 год.

3. Третье условие – передать актив в собственность налогоплательщика в срок до 31.12.2024 года.

Льгота по безналоговому получению актива была особенно актуальна и остается таковой для налогоплательщиков, которые через свои КИК владеют объектами недвижимости в России.

При этом продленная льгота в 2024 году стала еще привлекательней для налогоплательщиков, так как позволяет зачесть срок нахождения актива в собственности КИК в срок нахождения актива в собственности физического лица. Указанное применимо для активов из РФ, переданных от КИК начиная с 01.01.2024 года - долей в уставном капитале ООО, объектов недвижимости, прочее имущество, находящееся в РФ. Это означает, что если полученный актив в последующем будет продан налогоплательщиком, налогоплательщик имеет возможность также не платить НДФЛ при получении дохода от такой продажи. Для этого необходимо, чтобы совокупный срок владения актива (срок владения актива у КИК и у налогоплательщика) превышал на момент продажи актива минимальный срок владения, например:

- 5 лет в случае продажи объекта недвижимости, расположенного в РФ;

- 5 лет в случае продажи долей в уставном капитале ООО.

При этом даже если, совокупный срок владения актива не превышает установленного минимального срока владения, продолжает применяться льгота по учету в качестве расходов стоимость актива, определенную по данным учета передающей КИК. Указанное подтверждалось многократно официальными разъяснениями госорганов (Письмо Минфина России от 07.06.2022 N 03-04-05/53807).

Таким образом, при продаже налогоплательщиком - физическим лицом объектов недвижимости или долей в уставном капитале ООО, полученных от КИК по описываемой льготе, налогообложению подлежит не полная сумма полученного дохода, а сумма, соответствующая приросту стоимости таких объектов продажи или же возможно полное освобождение от налогообложения полученного дохода, если совокупный срок владения активом превышает 5 лет.

Стоит отметить, что при планировании продажи актива, полученного от КИК, необходимо учитывать налоговый статус физического лица (продавца) по итогам года, в котором осуществляется продажа актива. Так, возможность использования льготы по использованию в качестве расходов стоимость актива, определенной по данным учета передающей КИК, предусмотрена только для налогового резидента РФ. При этом имущественные вычеты для налоговых нерезидентов РФ не применимы, так как вычеты возможно использовать только в отношении основной налоговой базы налоговых резидентов РФ (подтверждается Письмом Минфина России от 12.02.2021 N 03-04-05/9701).

В случае продажи недвижимости или долей в уставном капитале ООО, которые находились в собственности физического лица (продавца) более 5 лет, налог в РФ уплачивать не требуется вне зависимости от налогового статуса в РФ. Налоговый Кодекс РФ не содержит ограничений по применению положений п. 17.1 и 17.2 ст. 217 Кодекса, устанавливающих освобождение от налогообложения указанного дохода, для налогового нерезидента РФ, по этой причине указанное освобождение от налогообложения дохода от продажи недвижимости или доли в ООО применимо к налоговому нерезиденту РФ в том числе. Указанное подтверждают Письма Минфина России от 17.05.2023 N 03-04-05/45084, от 13.09.2022 N 03-04-06/88777.

Также следует отметить дополнительную возможность, которую законодатель предоставил для супругов, а также иных членов семьи физического лица. В частности, Федеральным законом от 19.12.2023 N 611-ФЗ была введена возможность безналогового получения актива от КИК супругом (иным близким родственником физического лица согласно Семейному Кодексу РФ) при одновременном соблюдении дополнительных 2-х условий помимо условий, указанных выше:

Первое условие - физическое лицо, которое являлось контролирующим лицом КИК по состоянию на 31.12.2021г., вынуждено было прекратить участие в КИК (или прекратить осуществление контроля над КИК), если в отношении данного физического лица действовали меры санкционных ограничений;

Второе условие - супруг (иной близкий родственник физического лица) являлся контролирующим лицом КИК по состоянию на 31.12.2022г.

Таким образом, если физическое лицо было вынуждено прекратить участие в КИК в течение 2022 года, но при этом его супруг (иной близкий родственник) приобрел в 2022 году контроль над данной КИК, в этом случае такой супруг (иной близкий родственник) также вправе получить актив от КИК без обязанности уплачивать налог в России, но с учетом соблюдения всех установленных условий.