Безналоговая передача активов от КИК

Безналоговая передача активов (недвижимости, ценных бумаг, имущественных прав) от контролируемой иностранной компании продлена до 31.12.2023 года

Кратко:

В связи с принятием ФЗ от 31.07.2023 № 389 налогоплательщики-физические лица получили возможность получать активы от своей КИК до конца 2023 года без обязанности уплачивать налог

Полностью:

Напомним, что до 31.12.2022 года физические лица-налоговые резиденты РФ могли получить актив от своей контролируемой иностранной компании (КИК) без уплаты налога (НДФЛ).

В безналоговом порядке можно было получить любой актив: недвижимость, имущественные права, ценные бумаги (единственное исключение – денежные средства).

Льгота была привлекательна для налогоплательщиков. В связи с ужесточением санкций владение активом через КИК становилось все более затратным, а безналоговый порядок передачи актива от КИК своему бенефициару (контролирующему лицу) позволял налогоплательщику наиболее быстрым способом перевести актив в свое прямое владение и не уплачивать при этом налог.

В Налоговом Кодексе РФ прямо были указаны условия, при соблюдении которых, налогоплательщик мог получить актив и освобождался при этом от обязанности платить НДФЛ (п. 60.2 ст. 217 НК РФ).

1. Первое условие — получить актив можно от своей КИК, которая раскрыта перед налоговыми органами РФ.

2. Второе условие – необходимо подтвердить, что передаваемый от КИК актив принадлежал КИК по состоянию на 01.03.2022 год.

3. Третье условие – передача актива в собственность налогоплательщика в срок до 31.12.2022 года.

При этом способ передачи актива в собственность не имел значения, на что государственные органы многократно указывали в своих письмах (Письмо Минфина России от 14.06.2022 N 03-04-05/55938, Письмо Минфина России от 11.08.2022 N 03-04-05/78258).

Льгота по безналоговому получению актива была особенно актуальна для налогоплательщиков, которые через свои КИК владели объектами недвижимости в России. В рамках действующих положений налогового законодательства физическое лицо могло получить права собственности на недвижимость от своей КИК без необходимости уплачивать налог.

Также льгота была крайне актуальна для передачи ценных бумаг от КИК непосредственно в собственность своего контролирующего лица-налогоплательщика.

При этом при реализации (погашении) ценных бумаг, полученных от КИК налогоплательщиком, в качестве фактически произведенных расходов учитывалась сумма, равная стоимости таких ценных бумаг по данным учета передающей КИК, что также прямо было предусмотрено Налоговым Кодексом РФ (п. 13.2 ст. 214.1 НК РФ).

В указанной ситуации документы, содержащие сведения о стоимости актива по данным учета передающей КИК по состоянию на дату получения такого актива, могут использоваться для определения налоговой базы в том числе налоговым агентом, то есть брокером.

Напомним, что при определении брокером налоговой базы по операциям с ценными бумагами брокер на основании заявления налогоплательщика может учитывать фактически осуществленные и документально подтвержденные расходы, которые связаны с приобретением и хранением соответствующих ценных бумаг и которые налогоплательщик произвел без участия брокера (п. 4 ст. 226.1 НК РФ).

Таким образом, в совокупности положений п. 13.2 ст. 214.1 и п. 4 ст. 226.1 НК РФ брокером при определении налоговой базы в качестве фактически произведенных расходов учитывается сумма, равная стоимости таких ценных бумаг по данным учета передающей КИК. Указанное подтверждается разъяснением Минфин России от 04.07.2023 N 03-04-06/62242.

Таким образом, при продаже налогоплательщиком - физическим лицом ценных бумаг, полученных от КИК по льготе, налогообложению подлежит не полная сумма полученного дохода, а сумма, соответствующая приросту стоимости таких ценных бумаг. Указанное подтверждалось, в том числе и в Письме Минфина России от 08.12.2022 N 03-04-06/120436.

Напомним, что за налогоплательщиком также закреплено право на получение имущественного налогового вычета при получении дохода от продажи актива, полученного от КИК в рамках обсуждаемой льготы (пп.2.6 п.2 ст. 220 НК РФ). Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Обращаем внимание налогоплательщиков: в связи с принятием Федерального Закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ льгота по безналоговой передаче активов продлена до 31.12.2023 года. Следовательно, налогоплательщики-физические лица до конца 2023 года еще могут получить активы от своей КИК без уплаты налогов.

Очевидно, что льготный режим – это один из эффективных способов получения актива в свое прямое владение без необходимости несения дополнительных финансовых затрат.