Денежный суррогат или иностранная валюта
Руководитель проекта Cryptonomica.net, юрист и эксперт в области блокчейна Виктор Агеев — о юридических аспектах операций с криптовалютами в России.
Являются ли криптовалюты объектом гражданских прав?
Да, являются. Список объектов гражданских прав указан в статье 128 гражданского кодекса Российской Федерации.
К объектам гражданских прав относятся вещи, включая наличные деньги и документарные ценные бумаги, иное имущество, в том числе безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, имущественные права; результаты работ и оказание услуг; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.
Как видно из текста закона, этот список не исключительный, и туда входят любые имущественные права, результаты работ и оказание услуг, и даже нематериальные блага. Например, «вы мне споете, а я вам станцую» — это обмен нематериальными благами.
Высказывания о том, что в российском законодательстве нет определения криптовалюты, и поэтому операции с ними незаконны, неграмотны. В законодательстве в принципе не должно и не может содержаться определение всех возможных предметов и явлений окружающей действительности, кроме случаев когда определенная деятельность или операции с определенными объектами требуют специального регулирования или запрещения.
Отсутствие определения как раз свидетельствует о том, что законодатель не счел нужным вводить специальное регулирование или запрет на проведение соответствующих операций.
Например, в российском законодательстве не содержится понятий «гусь» или «рассказывание сказок», но это ни в коей мере не означает что продажа гусей или рассказывание сказок за деньги недопустимы на территории страны.
По своей природе получение или передача криптовалюты — это внесение записи в распределенный реестр данных, и в этом смысле она аналогична покупке и продаже доменного имени, которое тоже есть ничто иное как запись в распределенном реестре данных. При этом доменное имя имеет устоявшуюся практику использования, и даже судебную практику по рассмотрению споров о принадлежности доменного имени.
Являются ли криптовалюты «денежным суррогатом»?
Нет, не являются. Понятие «денежный суррогат» используется только в статье 27 главы VI Федерального закона N 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» и относится к сфере наличного денежного обращения. То есть запрещает придание функций наличных денег чему-либо кроме рублей, выпускаемых Банком России.
Об этом свидетельствует и правоприменительная практика в России. В частности, «дело о колионах» (гражданское дело по иску Егорьевской городской прокуратуры к гражданину Шляпникову о признании незаконным использования изготовленных им денежных суррогатов «колионов») в котором Егорьевский городской суд Московской области признал наличие выпуска «денежных суррогатов» касалось именно наличных «колионов».
После чего Шляпников выпустил безналичные колионы на блокчейне Emercoin, и прокуратура, как видно, уже не возражает против этого.
Следует учесть что правоприменительная практика также не относит к «денежным суррогатам» векселя, жетоны метро, фишки в казино и золото.
Позиция Центробанка
Пресс-служба Центробанка выпустила несколько информационных сообщений связанных с криптовалютой. В частности, в сентябре 2017 года «Об использовании частных "виртуальных валют"» и в январе 2014 года «Об использовании при совершении сделок "виртуальных валют", в частности, биткоин». В заявлениях говорится о потенциальных финансовых рисках при использовании криптовалюты.
Документы изданы пресс-службой, но никем не подписаны, не зарегистрированы, и юридически не могут считаться имеющими нормативное значение или применимыми при толковании законодательства.
Следовательно, это должно толковаться как отсутствие нормативной позиции Центробанка по данному вопросу.
Тексты пресс-службы не содержат прямых утверждений, что криптовалюты являются денежным суррогатом, операции с криптовалютой запрещены в России, а банки и небанковские кредитные организации не должны обслуживать операции в которых используются криптовалюты.
Если банк хотел бы отказать клиенту в проведении платежа по контракту, предусматривающему платную передачу криптовалюты, а клиент настаивал бы на проведении платежа, то вышеуказанные сообщения пресс-службы не являлись бы достаточными, чтобы обосновать юридическую позицию банка. Тем более, чтобы защитить банк от возможного иска о взыскании убытков, связанных с безосновательным отказом клиенту в проведении банковской операции.
Разрешены ли физическим и юридическим лицам резидентам Российской Федерации операции с криптовалютами?
Да, разрешены. Основной официальный документ в этом вопросе — письмо Минфина и ФНС от 3 октября 2016 года.
В нем указано: «Запрета на проведение российскими гражданами и организациями операций с использованием криптовалюты законодательство Российской Федерации не содержит».
Являются ли криптовалюты «иностранной валютой»?
В соответствии с положениями Федерального закона от 10 декабря 2003 N 173-ФЗ (редакция от 3 марта 2016) «О валютном регулировании и валютном контроле», биткоин, эфир и другие криптовалюты не являются иностранной валютой.
Соответственно на расчеты в этих условных единицах не распространяются ограничения предусмотренные для использования расчетов в иностранной валюте.
Существующая система валютного контроля не предусматривает получение органами валютного контроля (Банк России, ФНС России, ФТС России) и агентами валютного контроля (уполномоченные банки и не являющиеся уполномоченными банками профессиональные участники рынка ценных бумаг) от резидентов и нерезидентов информации об операциях купли-продажи криптовалют.
Таким образом криптовалюты не являются «иностранной валютой» в смысле действующего законодательства, и операции с ними не связаны с соответствующими ограничениями и регулированием.
Однако это означает, что такие операции являются по общему правилу объектом налогообложения НДС.
Бухгалтерский учет
Согласно положению по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов», криптовалюта не подпадает под определение «нематериальный актив».
К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и прочее.
«Прочее» может включать в себя также и криптовалюту. При этом криптовалюты в чистом виде (эфир, биткоин) конечно не являются ценными бумагами. Однако прочие токены на блокчейне могут являться таковыми в некоторых случаях.
Соответственно, отображать криптовалюту в бухгалтерском учете предлагается по счету 58 инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета. Для этого можно завести специальный субcчет или субсчета на 58.
То есть при покупке эфира за валюту кредитуем 52 «Валютные счета», дебитуем 58 «Финансовые вложения». При продаже криптовалюты за рубли соотвественно дебитуем Счет 51 «Расчетные счета» (если за валюту — 52 «Валютные счета», если за наличные рубли — 50 «Касса»), и кредитуем 58 «Финансовые вложения».
Общественно-политические аспекты и рекомендации по внедрению
Предполагается что первоначальные операции с криптовалютой нужно проводить в небольших суммах и не с биткоином, который иногда фигурирует в частных высказываниях официальных лиц, а с эфиром. Он не только не присутствует в заявлениях в негативном контексте, но, напротив, имеет свидетельства косвенного одобрения со стороны высшего руководства России.
Основатель проекта Ethereum Виталик Бутерин принимал участие в работе Петербургского экономического форума (ПМЭФ) вместе с высшими должностными лицами России.
Также с ним встречался президент, что, конечно, свидетельствует о благосклонном отношении руководства страны к проекту Ethereum.
Кроме того, можно предполагать, что в долгосрочной перспективе эфир имеет больший потенциал роста с расширением использования смарт-контрактов на платформе Ethereum.
Также нужно учесть, что в отличие от биткоина, эфир имеет утилитарное использование в качестве «топлива» при развертывании и исполнении смарт-контрактов на платформе Ethereum. Криптовалюта необходима для организаций занимающихся разработкой и/или изучением смарт-контрактов на блокчейне.
К тому же обмен одной криптовалюты на другую, например ETH на BTC доступен в автоматическом режиме на платформах типа shapeshift.io.
Варианты проведения сделок по приобретению криптовалюты резидентами РФ
Прямое приобретение криптовалюты
Между офшорной компанией и резидентом Российской Федерации заключается договор, согласно которому резидент перечисляет офшорной компании денежные средства в долларах США или в евро. В свою очередь офшорная компания обеспечивает внесение записей в распределенный реестр Ethereum о переводе на указанный в договоре адрес в сети Ethereum, принадлежащий юридическому или физическому лицу указанного в договоре количества эфира или биткоинов.
Возможным вариантом также является использование для расчетов переводного аккредитива. Банк раскрывает аккредитив в пользу офшорной компании по факту зачисления на указанный в договоре адрес в сети Ethereum обозначенного количества эфира, офшорная компания переводит платеж по поставщикам криптовалюты.
Передача средств в доверительное управление в оффшорный фонд, который осуществляет в интересах клиента финансовые вложения
В этом случае формально криптовалютой владеет оффшорный инвестиционный фонд, долю в котором приобретает компания-резидент России.
При этом может быть построена схема в которой компания получает также приватный ключ и пароль для управления счетом на Ethereum, или иным путем получает возможность в любой момент «обналичить» (забрать в виде криптовалюты) свою долю в фонде.
В этом случае возможно упрощается для банка (или небанковской кредитной организации) проведение платежа клиента, так так платеж по договору осуществляется не за криптовалюту, а за долю в инвестиционном фонде. При этом в договоре может фигурировать название инвестиционного фонда, а не криптовалюты напрямую, и отсылка к условиям его функционирования.
В бухгалтерском учете, как было указано выше, юридическое лицо отражает свои вложения на счету 58 «Финансовые вложения». При конвертировании вклада в криптовалюту можно просто переводить на другой субсчет 58 счета.
То, что до сих пор в законодательстве нет определения криптовалюты и токена вовсе не означает, что "законодатель не счел нужным вводить специальное регулирование или запрет на проведение соответствующих операций". Ситуация связана исключительно с относительной новизной вида активов (или имущественных прав), которые не вписываются в описанные прежде законодательно классификации. Недавний рост популярности криптовалюты и токенов обратил на себя внимание и криптовалюты с токенами стали чаще попадать в поле зрения контролирующих органов, но законодательный процесс не настолько быстр в отношении всякой "неведомой ..." к тому же криптоцифровой.
Криптовалюту действительно лучше отражать в учете как финансовые активы, а с токенами ситуация несколько иная. Дело не только в их неопределенном статусе (признаются ли они по ряду признаков ценными бумагами или инвестиционными контрактами), но и в том, в чем в итоге они будут погашаться или на что обмениваться. Если токены будут использоваться исключительно для зачета оплаты услуг проекта и не могут быть проданы или использованы в расчетах как криптовалют с третьими лицами, то это будет не финансовое вложение, а дебиторская задолженность (как обеспеченная токенами предоплата, по аналогии с обеспеченной векселем задолженностью). То есть, для определения способа учета смотрят на суть сделки (получен ли актив как обеспечение какого-то обязательства или же он является самостоятельным активом, приобретение которого было конечной целью сделки), а также и на то, как и в чем будет производить оплата/погашение. В ситуации с "утилитарными токенами" целью их приобретения является зачет их стоимости в оплату услуг, то есть конечная цель - приобретение услуг проекта, а токены - это всего лишь предоплата с возможной скидкой.
Что касается "осторожных" рекомендаций в середине статьи, что лучше покупать ethereum, то это идет в разрез с началом статьи и ее концовкой. В начале статьи категорично заявляется о законности и отсутствии законодательных ограничений, а в конце статьи даже предлагается использовать криптовалюту как предлог для вывода капитала из страны в оффшоры (больше ее купить негде, кроме как у своей оффшорной компании).
Дело в первую очередь не в том, законна ли сама криптовалюта и токены, а в том, какие именно операции с их помощью совершаются. Поэтому надо озаботиться не выбором криптовалюты, а тем, какой экономический смысл несет в себе совершаемая сделка при взгляде на нее со стороны.
Как легализовать в России деньги, полученные от торговли на зарубежной криптобирже?
Не используйте слово легализовать для начала, потому что оно означает, что вы занимаетесь чем-то нелегальным. Говорите о доходе полученном от источников за пределами РФ 9формулировка из налогового кодекса).
Самый простой способ - самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ по ставке 13%, а также представить декларацию по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) в налоговый орган по месту своего жительства не позднее 30 апреля следующего года (ст. 228, 229 НК РФ), а заплатить налог необходимо до 15 июля.
Остается еще вопрос об источнике дохода (можно работать на иносторанную компанию, можно быть предпринимателем или просто получить доход от продажи своего имущества, в последнем случае доход не должен носить систематический характер - один раз купили и один раз продали).
Не понял, почему в комментах не Гордеева?
Некорректная статья. В частности, в бухгалтерском учете крипто нельзя учитывать как фин. вложения (т. е. на сч 58), только на днях возмущался таким некомпетентным предложением - https://www.audit-it.ru/forum/1/1219203_uchet-i-nalogooblozhenie-bitkoinov/ Автор утверждает, что крипта является объектом гражданских прав, но не обозначает чем именно, что делает заявление малополезным. Что такое крипта, элемент эл. базы ЭВМ, а может быть работа по включению записи в БД...? А пока не ясно, подвисают и вопросы правового оформления операций с криптой и их налогообложения. Автор утверждает, что крипта не денежный суррогат, но сам же указывает, что определения денежных суррогатов в законодательстве РФ нет. Если автор не просто решил на хайфе попиарится, а внести свой вклад в решение этой проблемы, предлагаю ему оформить пробную официальную сделку по купле-продаже чего-нибудь за крипту и уплатить налоги, заставив таким образом государство либо признать сделку, либо вернуть налог;)
Возмущаться и аргументированно опровергать - это разные вещи. У вас большая часть текста не содержит никакой полезной информации, ни аргументов против, ни альтернативной точки зрения.
Вы заявляете, что криптовалюту нельзя учитывать как финансовые вложения и не даете обоснования своему заявлению.
Если прочитаете ПБУ по учету финансовых вложений, то заметите, что к финансовым вложениям относят очень разные активы, в том числе "дебиторскую задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр."
Как известно дебиторская задолженность имеет свои счета. О чем это говорит? Это говорит о приоритете экономического смысла над юридической формой.
Отнесение криптовалюты к имуществу полезно в первую очередь тем, что криптовалюта может быть принята к учету.
А отнесение криптовалюты к финансовым вложениям соответствует логике использования крптовалюты, когда она приобретается с целью кртко или долгосрочных финансовых вложений (финансовых, потому что на входе и на выходе - денежные средства).
Ссылку вы даете на такую же пустую заметку. Единственное, с чем там можно согласиться, так это с примером, который вы там разбираете, где упоминается майнинг. Вот майнинг и 58 счет, действительно вызывает как минимум вопросы.
Майнинг - это деятельность, в результате которой получают криптовалюту. Надо сформулировать правовую и экономическую суть этой деятельности. Если считать криптовалюту "созданной" в процессе этой деятельности, то речь идет не о "финансовых вложениях", а о результатах деятельности. Тут можно было бы представить аналогию с предприятием производящим денежные знаки. Они печатают деньги, но точно не учитывают их как денежные средства, а просто как готовую продукцию. Пример этот для понимания разницы. а не как рекомендация. Майнинг отличается от производства, здесь нет готовой продукции и вещественных результатов, как и сырья. Здесь есть просто вычисления, а "производительность труда" тут определяется внешними условиями (параметрами). Криптоваюта появляется у майнеров в результате распределения и общих усилий майнеров в сети.
А если считать криптовалюту полученной за оказанные услуги по обработке информации на специальном оборудовании или представления в аренду мощностей, то это ставит вопрос о договорах и документах подтверждающих такие взаимоотношения.
Способ учета у майнеров, также ставит вопрос об оценке криптовалюты - оценивать ее затратным методом или производить оценку по рыночному курсу. Я бы предложил оценивать затратным способом - просто в виде затрат, отражать доходы как разницу между выручкой от продажи криптовалюты и расходами за период. А учет самой крипотовалюты вести на забалансовых счетах просто для контроля (сколько намайнили и на каких кошельках).
Как Юр лицу продавать битки без больших налогов и легально?