Льготная ставка не применяется при налогообложении земельных участков для ИЖС, принадлежащих коммерческим организациям

Верховный суд Российской Федерации рассмотрел спор о налогообложении земельных участков, предназначенных для индивидуального жилищного строительства (ИЖС), находящихся в собственности коммерческих организаций.

Льготная ставка не применяется при налогообложении земельных участков для ИЖС, принадлежащих коммерческим организациям.
Льготная ставка не применяется при налогообложении земельных участков для ИЖС, принадлежащих коммерческим организациям.

Согласно Решению Верховного суда РФ № 305-ЭС22-27530 от 28 марта 2023 года, Общество с ограниченной ответственностью владело земельными участками, утвержденными для жилищного строительства. Один из участков был разделен на 291 участок, а некоторые из образованных участков были проданы по договору купли-продажи.

При расчете земельного налога за 2020 год налоговая инспекция исходила из того, что общество является лицом, осуществляющим коммерческую деятельность. Поэтому оно не вправе применять льготную налоговую ставку 0,3% (абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ) для земельных участков, приобретенных для ИЖС и не используемых в предпринимательской деятельности (так же по теме см. «Особенности применения кадастровой стоимости для уплаты земельного налога в 2023 году.»).

Суд первой инстанции и апелляционный суд согласились с выводами инспекции по статьям 387-391 и 394 Налогового кодекса. Они постановили, что спорные участки не использовались по целевому назначению (для строительства жилья), не предназначались для удовлетворения личных (бытовых) нужд граждан и использовались для получения дохода от реализации.

Однако арбитражный суд кассационной инстанции констатировал, что в НК РФ нет нормы, по которой принадлежность участка для ИЖС коммерческой организации означает его использование в предпринимательской деятельности. При этом определяющим для применения льготной ставки налога 0,3% является вид разрешенного использования участка и назначение возводимых на нем объектов.

В итоге Верховный Суд РФ поддержал позицию налоговой инспекции, установив, что из сферы действия пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ исключены (п. 75 ст. 2 Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ) земельные участки, приобретенные для ИЖС и используемые в предпринимательской деятельности.

Как отметил Верховный суд РФ, с 2020 года в отношении земельных участков, приобретенных для жилищного строительства (ст.39.1ЗКРФ), намерением законодателя является оказание прямой поддержки со стороны государства гражданам, имеющим в собственности земельные участки, приобретенные для жилищного строительства, которые они возводят для удовлетворения собственных жилищных потребностей. Коммерческие организации не могут применять пониженные налоговые ставки в отношении своих земельных участков, даже если они строят жилые объекты для продажи гражданам.

Таким образом, с 2020 г. сам факт принадлежности коммерческой организации земельного участка, приобретенного для ИЖС, исключает возможность применения льготной ставки до 0,3%, установленной в соответствии с абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ. Поэтому общество не вправе применять данную ставку, а произведенный налоговым органом расчет налога по ставке 1,5% (для «прочих» земель) является правомерным (так же по теме читайте «Как в 2023 году заполнить и представить уведомление по авансовым платежам налога на имущество организаций.»)

Такая же позиция изложена в разъяснениях ФНС России от 24.08.2021 № БС-4-21/11880@ и от 28.02.2022 № БС-4-21/2354@.

22
1 комментарий

спасибо за инфо

Ответить