Инвестиционный вычет по НДФЛ по операциям на индивидуальном инвестиционном счете
1 января началась декларационная кампания по НДФЛ за налоговый период 2019 года. До 30 апреля необходимо подать налоговую декларацию и до 15 июля уплатить исчисленный налог.
Не многие помнят о налоговых вычетах – тех суммах, на которые уменьшается доход при исчислении налога. То есть многие помнят о вычетах на лечение, образование, но это лишь малая часть.
При исчисления НДФЛ предусмотрены следующие вычеты:
- Стандартные.
- Социальные.
- Профессиональные.
- Имущественные.
- Инвестиционные.
Каждый тип вычетов делится на несколько видов. Например, есть три вида инвестиционных вычетов:
- Вычет для продавцов долгосрочных ценных бумаг, которые обращаются на организованном рынке ценных бумаг, в размере положительного финансового результата.
- Вычет на сумму денежных средств, внесенных на индивидуальный инвестиционный счет.
- Вычет на сумму положительного финансового результата, полученного по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете.
Применение инвестиционных вычетов не исключает возможности использования других видов вычетов. В прошлой заметке я написал про вычет для продавцов долгосрочных ценных бумаг:
Вычет по операциям на индивидуальном инвестиционном счете
Вычет может быть предоставлен по выбору налогоплательщика:
- На сумму денег, внесенных на ИИС.
- На сумму положительного финансового результата, полученного по операциям, учитываемым на ИИС.
Индивидуальный инвестиционный счет - счет внутреннего учета, который предназначен для обособленного учета денежных средств, ценных бумаг клиента - физического лица, обязательств по договорам, заключенным за счет указанного клиента, и который открывается и ведется в соответствии с настоящим Федеральным законом и нормативными актами Банка России.
Индивидуальный инвестиционный счет открывается и ведется брокером или управляющим на основании отдельного договора на брокерское обслуживание или договора доверительного управления ценными бумагами, которые предусматривают открытие и ведение индивидуального инвестиционного счета.
Физическое лицо вправе иметь только один договор на ведение индивидуального инвестиционного счета (статья 10.2-1 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» от 22.04.1996 № 39-ФЗ).
1. Вычет на сумму денег, внесенных на ИИС
Сумма, внесенная на ИИС в течение календарного года, но не более 400 тыс. руб. освобождается от обложения НДФЛ. Вычет будет возвращать 13 процентов от внесенной суммы, но не более 52 тыс. руб.
Так как вычет применяется к общей налоговой базе физического лица по доходам, облагаемым по ставке 13 процентов, вычет не может превышать саму величину налоговой базы.
Например, доход налогоплательщика составил 350 тыс. руб., с которого уплачен НДФЛ 45,5 тыс. руб. Тогда при внесении на ИИС 400 тыс. руб. размер вычета составит 350 тыс. руб., а из бюджета налогоплательщику вернут 45,5 тыс. руб. (350 тыс. руб. х 13 процентов) вместо максимально возможных 52 тыс. руб. (400 тыс. руб. х 13 процентов).
Условия получения вычета
- Налогоплательщик являлся налоговым резидентом РФ в том году, когда он вносил деньги на ИИС.
- В календарном году, в котором налогоплательщик вносил деньги на ИСС, у него имелись иные налогооблагаемые НДФЛ доходы, с которых уплачен НДФЛ по ставке 13 процентов. Это важно потому, что возврату подлежит сумма, не превышающая сумму налога, уплаченную в налоговом периоде.
- Налогоплательщик имеет только один действующий договор на ведение ИИС с российским брокером или доверительным управляющим, заключенный после 01 января 2014 года на срок не мене 3 лет.
Важно, что если в рамках одного договора на ведение ИИС налогоплательщик воспользовался первым видом вычета (в сумме денег, внесенных на ИИС), то он уже не может применить вычет второго вида (по операциям, учитываемым на ИИС).
Если договор на ведение ИИС действовал менее 3 лет и активы, учитываемые на этом ИИС, не были переведены на другой ИИС, нужно восстановить не уплаченную сумму НДФЛ в связи с применением вычета и уплатить налог вместе с пени.
Периодичность применения вычета
Вычет можно заявлять ежегодно в течение срока действия договора на ведение ИИС при условии внесения денег на ИИС. При этом сама доходность от операций по счету ИИС не учитывается. Учитываются только перечисленные на ИИС деньги. Поэтому если налогоплательщик в какой-то год не пополнял ИИС, то вычет за этот период он получить не сможет.
Также нельзя переносить на будущие периоды неизрасходованную часть вычета.
Минфин России разъяснил, что Налоговый кодекс РФ не содержит условий о минимальных сроках нахождения денег на ИИС (без прекращения договора на его ведение) для целей получения инвестиционного налогового вычета. Это означает, что если даже деньги внесены на ИИС 31 декабря, вычет за этот год можно получить.
Способы получения вычета
Получение вычета возможно только путем подачи налоговой декларации по НДФЛ по форме 3-НДФЛ, налоговый агент вычет предоставить не сможет.
Для получения вычета в налоговую инспекцию нужно представить:
- Налоговую декларацию с расчетом налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13 процентов, и суммы налога к возврату.
- Договор с брокерской организацией или доверительным управляющим на ведение ИИС.
- Документы, подтверждающие зачисление денег на ИИС.
Таким образом, максимальную сумму вычета можно получить при внесении на ИИС ежегодно по 400 тыс. руб. и сохранении ИИС в течение 3 лет.
2. Вычет на сумму положительного финансового результата, полученного по операциям, учитываемым на ИИС
Предельный размер вычета не ограничен. Вычет предоставляется на всю сумму доходов, полученных по операциям, учитываемым на ИИС.
Условия получения вычета
- Налогоплательщик являлся налоговым резидентом РФ в календарном году окончания действия договора на ведение ИИС.
- В календарном году у налогоплательщика должны быть доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов.
- У налогоплательщика есть только один действующий договор на ведение ИИС, заключенный после 01 января 2014 года на срок не менее 3 лет.
- В течение срока действия договора на ведение ИИС налогоплательщик не получал вычет в сумму денег, внесенных на ИИС. Вычеты по ИИС по сумме внесенных денег и по сумме доходов от операций от ИИС не совместимы между собой. Налогоплательщику следует выбрать вариант вычета по ИИС: определиться следует по истечении первого налогового периода использования ИИС.
Применить вычет можно по окончании действия договора на ведение ИИС, но не ранее чем по истечении 3 лет с даты заключения договора.
Периодичность применения вычета
Вычетом можно воспользоваться единоразово по окончании срока действия договора на ведение ИИС. Это означает, что если налогоплательщик воспользовался правом на получение этого вида вычета после прекращения одного договора на ведение ИИС, то налогоплательщик вправе заключить новый договор на ведение ИИС и получить вычет по его окончании, но не ранее чем по истечении 3 лет с даты заключения нового договора на ведение ИИС.
То есть таким вычетом можно воспользоваться неоднократно при условии, что у налогоплательщика только один действующий договор на ведение ИИС.
Также нельзя переносить на будущие периоды неизрасходованную часть вычета.
Способы получения вычета
Налогоплательщик может получить вычет двумя способами:
- У налогового агента (брокерской организации или доверительного управляющего) на дату закрытия счета ИИС, представив одновременно с заявлением справку из налоговой инспекции об отсутствии других ИИС и подтверждающей непредставление вычета в сумме вложений на ИИС ранее. Налоговый агент применяет вычет к исчисленной им налоговой базе по НДФЛ от операций по ИИС.
- В налоговой инспекции по месту учета, подав налоговую декларацию по НДФЛ по форме 3-НДФЛ по итогам налогового периода с указанием в ней доходов и расходов от операций на ИИС, удержанной и перечисленной налоговым агентом суммы налога, подлежащую возврату в связи с применением вычета. Этот способ выгоден, когда вычет превышает налоговую базу от операций по ИИС и у налогоплательщика имеются иные доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов.
Вывод
Есть позиция, что вычет по сумме внесенных на ИИС денег выгоднее в краткосрочной перспективе и при неуверенности в доходности вложений в ценные бумаги - лучше получать гарантированно до 52 тыс. руб. ежегодно, чем неизвестно сколько через 3 года.
Однако вариант вычета по доходам от использования денег на ИИС может заинтересовать тех, кто и так является участником операций с ценными бумагами и получает от них облагаемые НДФЛ доходы. Кроме того, этот вид вычета могут получить физические лица, не имеющие иных доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%, то есть пенсионеры, неработающие лица и пр.
Артур Дулкарнаев, налоговый юрист, artur@dulkarnaev.ru.