Релокация и налоги. Взгляд из России (обновлено)
В последнее время многие айтишники, да и не только, задаются вопросом правильного исчисления и уплаты налогов. В свою очередь, многие работодатели не понимают, как начислять налоги для тех, кто решил релоцироваться. В холиварных беседах на горизонте сразу начинает маячить страшная цифра — 30% НДФЛ. Но так ли это на самом деле?
Вопрос действительно непростой и неоднозначный, поэтому я решил поделиться с вами результатом исследования, которое мы провели совместно с прекрасным юристом Алёной Фленкиной и другими коллегами. Все нижесказанное стоит рассматривать как частное исследование. В процессе мы тщательно изучили положения НК РФ, учли разъяснения профильных ведомств и даже обращались к внешним экспертам за поддержкой. Тем не менее, если выводы покажутся вам неубедительными, а аргументы будут вызывать вопросы — пишите в комменты, попытаемся ответить и при необходимости внесем коррективы в текст.
В первоначальной версии статьи была допущена грубая ошибка — не учли факт того, что налоговым периодом по НДФЛ, т.е. периодом по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется итоговая сумма налога, подлежащая уплате, считается календарный год. Ввиду этого были сделаны некорректные выводы в части возможности перерасчета и возврата ранее уплаченного НДФЛ при изменении статуса налогового резидента в течение календарного года. Благодаря комментариям внимательных читателей VC.ru текст статьи был существенно скорректирован, а также пересмотрены некоторые выводы.
Итак, начнем!
Ключевые понятия
Резидент — это важный термин, который часто используется и имеет исключительное значение в контексте этого исследования. Чтобы напомнить читателям, о чем речь, приведу выдержку из Wikipedia:
- Налоговый резидент РФ — лицо, фактически находящееся в России не менее 183 календарных дней в совокупности в течение 12 следующих подряд месяцев.
- Валютный резидент РФ — любой гражданин РФ, вне зависимости от периода пребывания в стране.
Налоговый период по НДФЛ — согласно статьи 216 НК РФ налоговым периодом считается 1 календарный год (с 1 января по 31 декабря). Это означает, что окончательный налоговый статус физического лица будет определяться по итогу каждого календарного года, исходя из количества дней проведенных в (или за пределами) России. Важно отметить, что налоговая база рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода и окончательный расчет НДФЛ всегда производится по итогу года, далее мы увидим, что при изменении статуса налогового резидентства также будет изменяться и величина начисленных и уже удержанных налогов.
Обычная ситуация
Вы IT’шник, гражданин РФ, живёте в России, работаете в российской ИТ-компании на удалёнке. В этом случае ваши налоги и отчисления в 2022 году выглядят следующим образом:
НДФЛ — 13%, входит в зарплату и удерживается работодателем как налоговым агентом;
- Взносы в различные фонды за вас выплачивает работодатель дополнительно (плюсом) к зарплате:
- ПФР (пенсия) — 6%;
- ФСС (социальное страхование) — 1,5%;
- ФОМС (обязательное мед. страхование) — 0,1%;
- Страхование от несчастных случаев на производстве — 0,2%.
Посчитаем на примере программиста Бронислава, который получает зарплату в размере 100 000 руб. по трудовому договору с российской компанией:
ежемесячно Бронислав получает на руки 87 000 руб.;
- компания удерживает НДФЛ в размере 13 000 руб. из зарплаты Бронислава;
компания также уплачивает страховые взносы и, пользуясь ИТ-льготой, делает следующие отчисления:
- ПФР: 100 000 * 0,06 = 6 000 руб.;
- ФСС: 100 000 * 0,015 = 1 500 руб.;
- ФОМС: 100 000 * 0,001 = 100 руб.;
- Страхование от несчастных случаев: 100 000 * 0,2 = 200 руб.
Таким образом один месяц работы Бронислава обходится работодателю в 107 800 руб.
В реальности отчисления рассчитываются чуть сложнее, потому что есть еще лимиты по годовому доходу, после которых проценты снижаются. Здесь мы их учитывать не будем; если интересно, можно почитать, например, тут.
Подготовка к релокации
Предположим, Бронислав решил переехать в страну Ай-ти-ландию.
В реальной жизни страна переезда имеет большое значение, поскольку приходится учитывать местное налоговое законодательство. Возможно, у данной страны заключено соглашение об избежании двойного налогообложения с РФ и прочее. Ради простоты давайте эту сторону вопроса оставим за скобками и будем рассматривать ситуацию только со стороны РФ.
Следует внимательно изучить трудовой договор Бронислава и обратить внимание на моменты, которые могут как пригодиться, так и сильно осложнить жизнь:
Формат работы — в договоре обязательно должно быть явно прописано, что Бронислав работает дистанционно (это важно!).
Должно быть указано местоположение, откуда Бронислав ведет свою трудовую деятельность (это тоже важно!). Предположим, что он живёт и работает в Минусинске. Тогда именно Минусинск должен быть прописан в договоре как место работы.
- Необходимо проверить наличие в договоре обязательств по уведомлению работодателя об изменении места работы и статуса налогового резидента. Если Бронислав меняет указанное в договоре место работы, ему в любом случае следует уведомить работодателя, чтобы не нарушать договор (важно внимательно проанализировать и другие условия, чтобы не упустить какие-либо нюансы и обязательства). Предположим, что в договоре у Бронислава содержится только предписание уведомить работодателя в случае изменения места выполнения трудовой функции.
- Установленный способ официальной коммуникации: это может быть обмен документами на бумаге, хотя при удаленной работе распространен обмен электронными документами через ЭДО.
Релокация
Итак, Бронислав купил билеты и отправился в Ай-ти-ландию, пусть это будет в День космонавтики, 12 апреля.
Как порядочный сотрудник, Бронислав незамедлительно надлежащим образом проинформировал работодателя о том, что переехал и теперь будет работать из-за границы. Внимательный юрист, скрупулезный бухгалтер или дотошный сотрудник отдела кадров может запросить у Бронислава скан загранпаспорта с отметками о въезде/выезде на случай вопросов от налоговой.
Предположим, работодатель не возражает против работы из-за границы, поэтому подготовил и направил Брониславу дополнительное соглашение к трудовому договору, в котором отразил, что местом выполнения трудовой функции с 12 апреля становится Ай-ти-ландия, город Варчар.
- С даты, указанной в подписанном допсоглашении, наступает первое важное изменение — компания, в которой трудится Бронислав, перестает выполнять функцию налогового агента в отношении доходов Бронислава, поскольку тот теперь работает дистанционно за пределами РФ и его доход считается доходом от источника за пределами РФ. Здесь, уверен, вы захотите возразить: компания-то является российским работодателем! Однако вот что по этому поводу думает Минфин: письмо от 26 августа 2019 г.N 03-04-05/65362 (DevTools поможет!).
В письме подробно разъясняется, что:
а) доход Бронислава согласно подпункту 6 пункта 3 статьи 208 является доходом, полученным от источников за пределами РФ — тут как раз вступает в игру прописанный в договоре дистанционный характер работы + указание точного места выполнения трудовой функции за пределами РФ;
б) поскольку доход Бронислава является доходом от источников за пределами РФ, то согласно Пункту 2 статьи 226 НК РФ, такой доход попадает в число исключений и работодатель не должен исчислять и удерживать налог с такого дохода;
в) В случае если по итогу года Бронислав будет признан налоговым резидентом РФ, он должен будет исчислить и уплатить налог со своего дохода самостоятельно, руководствуясь подпунктом 3 пункта 1 статьи 228 НК РФ. Сделать это необходимо по завершении налогового периода, т.е. подать декларацию (3-НДФЛ) за 2022 год нужно до 30 апреля 2023 года, а уплатить налоги — до 15 июля 2023 года.
Таким образом, начиная с апреля, Бронислав будет получать на руки 100 000 рублей (за апрель ему будет выплачена полная сумма, потому что ЗП начисляется по итогам месяца и Бронислав успел сообщить об отъезде до этого момента), а работодатель перестанет удерживать 13% в качестве налогового агента.
Следует отметить, что в Ай-ти-ландии при этом у нашего героя могут возникнуть обязательства по уплате налога с доходов. Брониславу придется самостоятельно выяснить, есть ли у Ай-ти-ландии соглашение об избежании двойного налогообложения с РФ и какие там прописаны условия.
Все вышесказанное имеет отношение исключительно к НДФЛ и не относится к страховым взносам. Пока Бронислав остается гражданином РФ и работает из Ай-ти-ландии (удаленно) у российского работодателя, тот продолжает перечислять все полагающиеся взносы за Бронислава в бюджет (разъясняется в письме Минфина РФ от 14 апреля 2021 г. N 03-04-06/27827).
Новый год
И вот наступил новый год! Пока в России все друзья Бронислава едят оливье и пьют шампанское, Брониславу вовсе не до гуляний. Бронислав внимательно считает суммарное количество дней, которое он провел на территории России в прошедшем году и нехитрые вычисления говорят, что по итогу года он стал налоговым нерезидентом РФ и ему в самый раз начинать откладывать денежку на то, чтобы рассчитаться с российской налоговой за прошедший год. Ведь работодатель Бронислава до 1 марта наступившего года подаст декларацию 6-НДФЛ, в которой будет отражен налог за период с 1 января по 31 марта по ставке 30% (ставка для нерезидентов) — т.е. за доход в эти 3 месяца необходимо будет доплатить еще 17% НДФЛ. При этом работодатель не сможет удержать эти 17% из текущего дохода Бронислава, так как он не вправе "трогать" доходы, в отношении которых он не выполняет функцию налогового агента. Также работодатель известит ФНС о невозможности удержания 17%, после чего та уведомит Бронислава об обязанности уплатить НДФЛ, который с него не удержали.
Важно подчеркнуть, что Бронислав сохранит статус налогового резидента, если по итогу календарного года он провел на территории РФ более 183 дней. В таком случае доплачивать НДФЛ за доход с января по март не придется, однако придется самостоятельно задекларировать доход, полученный от источников за пределами РФ с момента отъезда и до конца года, исчислить и уплатить НДФЛ по ставке 13% — для этого нужно будет направить в ИФНС до 30 апреля декларацию по форме 3-НДФЛ. И тут на помощь может прийти соглашение об избежание двойного налогообложения с РФ, если таковое имеется.
Возвращение
Туризм с эмиграцией лучше не путать, поэтому Бронислав, все взвесив, решает, что в гостях хорошо, а дома лучше и, скажем, через пару лет после отъезда покупает билеты и возвращается в Минусинск. Прилетев в Россию, он сразу уведомляет работодателя и подписывает соответствующее дополнительное соглашение. Возможно, бухгалтер организации вновь попросит Бронислава прислать скан паспорта с отметками о въезде/выезде, а также предоставить справку о статусе налогового резидента.
Если Бронислав не уведомит работодателя, тот не узнает о его возвращении и не будет выполнять роль налогового агента, удерживая НДФЛ. Когда это выяснится, налоговая может оштрафовать как работодателя (тот, в свою очередь, может взыскать эти расходы с нерадивого сотрудника), так и самого Бронислава за неуплату налога и за неподачу декларации 3-НДФЛ (статья 119, 122, 123 НК РФ).
В Минусинске все с радостью встретили Бронислава, однако статус его налогового резидентства все еще требует внимания.
Вернет ли Бронислав себе статус налогового резидента в течение текущего календарного года — большой вопрос. В любом случае, после возвращения и подписания дополнительного соглашения, работодатель Бронислава начнет удерживать у него 30% НДФЛ с дохода-нерезидента (100 000 * 0,3 = 30 000 рублей), и нашему герою на карту будут поступать только 70 тыс. рублей в месяц.
И теперь давайте посмотрим какие варианты могут быть дальше.
- У меня две новости.
- Начните с хорошей.
- А с чего вы взяли, что есть хорошая?
Бронислав — налоговый резидент
Бронислав вернулся и успел провести в России более 183 дней в течение календарного года (налогового периода), что гарантирует ему в этом году статус налогового резидента РФ. В этом случае весь доход, который работодатель облагал по ставке 30%, будет пересчитан по ставке 13% (п.1.1 статьи 231 НК РФ). Работодатель сможет произвести зачет излишне удержанного по ставке 30% НДФЛ в счет вновь возникающих обязательств по уплате НДФЛ до конца текущего года. Таким образом, может даже получится так, что какое-то время Бронислав вновь будет получать 100 тыс. рублей на руки. Если по итогу календарного года "переплата" по НДФЛ не израсходуется, то Брониславу предстоит подать декларацию по форме 3-НДФЛ для вызволения своих кровных, и после ряда бюрократических процедур он сможет получить от налоговой возврат остатка “переплаченных” по НДФЛ средств.
Бронислав — налоговый НЕрезидент
Если Бронислав не успеет в год возвращения пробыть на территории РФ 183 дня, тогда весь его доход от источника в РФ, полученный в период работы на территории РФ, так и останется облагаемым по ставке 30% и в таком случае ничего возместить не получится.
Кроме того, в новом году работодатель продолжит удерживать с дохода Бронислава НДФЛ по ставке 30%, пока не истекут 183 дня с момента его возвращения, правда после этого его можно будет учесть в счет вновь возникающих в текущем году обязательств по уплате НДФЛ.
Альтернатива
Альтернатива, сынок, — утки.
Все вышесказанное имеет очевидный смысл в случае глобального переезда. Наличие максимально отражающих реальность документов в данной ситуации сильно облегчает жизнь вам и работодателю. Если же вы просто решили выехать на несколько месяцев, перевести дух где-то под пальмами и войти в ресурс, не планируя терять статус налогового резидента, вероятно, может быть проще сохранить статус-кво — уплачивать все полагающиеся налоги и отчисления в РФ силами работодателя (налогового агента), а в качестве фона для зумов или митов поставить фотографию любимого Минусинска.
Комментарий недоступен
Хм, специально брала консультацию у налоговика по этой теме и ни про какие отсчёты мне не рассказали, т.к. хоть налоговое резидентство и исчисляется полугодами отсутствия, налоговая считает исключительно годовые периоды, а налоговое резидентство определяется по состоянию на конец года и распространяется на весь год в плане налога на доходы, т.е. уехал в апреле - по итогам года подаешь декларацию как нерезидент и доплачиваешь 17% на весь доход, который успел получить до отъезда с начала года.
А вы другое внезапно говорите. И кто прав?
Ого! Вам абсолютно правильно сказали, что налоговая смотрит периодами, т.е. по итогу календарного года. И тут я вас хочу поблагодарить за внимательное прочтение — я этот момент совершенно упустил и только после вашего коммента понял, что это супер важный момент, который сильно меняет ситуацию и расчеты. Сейчас внесу изменения в текст статьи и схемы, пока кратко изложу что изменится:
а) за доход, полученный с января по март (включительно), по итогу года, в котором Бронислав будет признан налоговым нерезидентом, работодатель должен будет подать уточненную декларацию и заявить доход с января по март по ставке 30% + заявить о невозможности удержания этого НДФЛ, потому что у Бронислава остался только доход от источника за пределами РФ и работодатель не является налоговым агентом по такому доходу, как следствие удержать "недоплату" из такого дохода он не имеет права — налоговая должна будет самостоятельно истребовать такой доход с Бронислава. В итоге, после 30.04 следующего года Брониславу прилетит еще доплата в 17% за полученный от источника в РФ доход.
б) В кейсе, где описана процедура возвращения, если по итогу года, в котором Бронислав вернулся, он будет признан налоговым нерезидентом, то никакую "переплату" ему не вернут. Возврат/зачет будут возможны только в случае, если в рамках этого года он будет признан налоговым резидентом.
Еще раз спасибо вам за внимательность!
Без бутылки водки, бухгалтера и недели времени в налогах не разобраться)
Мы обошлись без первого, в остальном вы полностью правы :)
Как я понимаю, не хочется платить 30% с дохода в РФ. А что если при возвращении уволиться и сразу снова приняться на работу?
Ну в конечном итоге при желании и выдержке вы эти 30% и не заплатите, просто случится некоторый дисбаланс платежей и возможна морока с возвращением "переплаты". С точки зрения закона увольнение и прием никак вас не освободят от статуса нерезидента и ставки в 30% в течение первых 183 дня после возвращения. Если, вдруг, захотят проверить — все равно это всплывет и неважно где и сколько вы работаете. Другой момент, что проверять сначала точно будут работодателя, потому что будет нетипичная картина по отчислениям. И опять-таки, если в компании 100 чел., а вас таких один-два, то никто и внимание не обратит. Ну а если таких много и большинство в Ай-ти-ландии — лучше подумать про открытие там локального юрлица и трудоустроить всех там.