Релокация и налоговое резидентство: 183 дня vs «центр жизненных интересов»

Меня зовут Севан Авалян. Я юрист для IT и IP бизнеса, стартапов и предпринимателей. Проект ReLOC, созданный в партнерстве с известной юридической компанией Б-152, призван помочь преодолеть новые препятствия в жизни российского бизнеса. В этой статье я расскажу, как определяется налоговое резидентство при выезде из России и как работает критерий «центр жизненых интересов».

Налоговое резидентство любой страны определяется через определённые критерии. Это критерии прописаны в соответствующих законах. Обычно (но не всегда) этим законом является Налоговый кодекс.

В России налоговое резидентство определяет часть 2 статьи 207 Налогового кодекса РФ:

У этого правила есть исключения, которые действуют в особых случаях:

1. Выезд для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.

2. Ковид-резидентство: в 2020 году из-за ограничений на перемещения из-за коронавируса, были приняты поправки, по которым в 2020 году налоговым резидентом РФ можно было стать не за 183, а за 90 дней нахождения в РФ. Это было сделано, потому что люди могли потерять статус резидентов из-за нахождения в других странах.

3. Правила резидентства для военных: независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

В этих случаях человек продолжает оставаться налоговым резидентом РФ. В других случаях действует правило 183 дней.

А где же тут «центр жизненных интересов»?

Ещё в 2020 году ФНС рассмотрела интернет-обращения по вопросу определения налогового статуса физического лица (Письмо Федеральной налоговой службы от 25 июня 2020 г. № БС-3-11/4763@) и указала, что такое «центр жизненных интересов»:

То есть критерий «центра жизненных интересов» действует, если в соглашений об избежании двойного налогообложения между РФ и другой страной есть такое правило.

Некоторое толкование критерию дано в пункте 15 комментариев к Модельной конвенции ОЭСР об избежании двойного налогообложения. Согласно этим комментариям, центр жизненных интересов определяется с системным учетом:

• семейных и социальных связей;

• деятельности;

• политической активности;

• культурной активности;

• места осуществления деятельности, приносящей доход;

• места, с которого осуществляется управление недвижимостью, принадлежащей лицу;

• и прочие основания.

Словом, это достаточно гибкий критерий, который имеет фактор субъективности. Статья с большим количеством деталей и сравнительным анализом на примере ЕС и США написана Дмитрием Шерстобитовым из Baker Tilly. Советую прочитать, если хочется глубокого понимания.

Мы же посмотрим, как работает этот критерии на примере релокации в Армению.

В Налоговом кодексе Армении есть статья 25, которая устанавливает правила налогового резидентства:

• 183 и более дней в Армении;

• если центр жизненных интересов физического лица находится в Республике Армения.

Из-за этого многие допустили следующие сценарии:

1. я налоговый резидент Армении, потому что открыл там ИП, хотя в РФ нахожусь больше 183 дней;
2. я налоговый резидент Армении и России, потому что открыл в Армении ИП, а в РФ нахожусь больше 183 дней.
   

Это не так.

Между Арменией и России есть СОИДН — Соглашение об устранении двойного налогообложения на доходы и имущество. В этом соглашении есть статья 4 «Резидент», которая даёт критерии для определения налогового резидентства физического лица.

Согласно части 1 статьи 4 налоговым резидентом Армении или РФ является любое физическое лицо, которое по законодательству одного из этих государств подлежит налогообложению на основании наличия места жительства, места регистрации или другого аналогичного критерия.

Для толкования налогового резидентства между РФ и Арменией нужно читать в совокупности статью 25 НК Армении, статью 207 НК РФ и СОИДН между странами — системное прочтение. Системное прочтение говорит, что налоговое резидентство между 2 странами рассчитывается следующим образом по градации сверху вниз (от 1 варианта до 4):

1. по правилам внутренних законов: правило 183 дней;
2. по наличию постоянного местожительства;
   
3. по гражданству Армении и России;
   
4. по совместному решению компетентных органов Армении и России;
   

Но сначала действует правило 183 дней. Если вы были в России 183 и более дней в РФ, то вы налоговый резидент РФ. Если 183 и более дней в Армении, то вы налоговый резидент Армении.

Налоговое резидентство определяется строго по этим правилам, так как налоги не могут быть произвольными — п. 3 ст. 3 НК РФ. Это значит, что внезапно налоговое резидентство поменяться не может.

Если у вас есть вопросы, задавайте их в комментариях — я отвечу!

Наши контакты:

+7 (499) 372-06-52

[email protected]

или оставляйте заявку на сайте!

Подписывайтесь на наш канал в Telegram — https://t. me/relocateAR

Вам будет интересно почитать другие наши статьи: