Налоги для инвесторов: что учесть релокантам из России и тем, кто остается

В этой статье подробно рассказываем про то, какие налоги платят резиденты и нерезиденты России на доходы от купли-продажи ценных бумаг, недвижимости, иного имущества, доходы от криптовалют, дивидендов, купонов, процентов, ренты. Выясняем, что с ИИС, вычетами, брокерами и подачей декларации.

В предыдущих статьях мы много освещали налогообложение физических лиц в популярных для релокации странах. Читайте FAQ по Португалии, FAQ по Турции, FAQ по Германии, FAQ по США, FAQ по Армении, FAQ по Сербии, FAQ по Кыргызстану. Если интересует, какие обязательства у релокантов остаются в России, смотрите эту статью или ее краткую версию для противников лонгридов. В нашем канале в Telegram также доступен другой релевантный контент. Юридическая фирма Larmann Legal занимается международным налогообложением и дала за последние 8 месяцев более 400 консультаций по личным налогам.

Ставки налога и возможность применять вычеты зависят от того, является инвестор налоговым резидентом в России или нет. Поэтому начать статью решили с небольшого ликбеза в этой области.

С резидентством компании все просто: если она зарегистрирована в России или ей управляют из России, то она — налоговый резидент (ст. 246.2 НК РФ). С резидентством физлиц немного сложнее: физлицо является резидентом, если в календарном году проводит в России более 183 дней (п. 2 ст. 207 НК РФ). Дни краткосрочного (до 6 месяцев) лечения или учебы за рубежом можно прибавить к дням нахождения в России, чтобы считаться резидентом. Дни въезда в Россию и дни выезда из нее также считаются днями нахождения в России.

Резиденты России должны платить налоги со всех своих доходов, включая с доходов от иностранных инвестиций. Нерезиденты должны платить налоги только с российских доходов (ст. 209 НК РФ). При этом если нерезидент получает доходы от иностранных ценных бумаг через российского брокера, брокера нужно заранее предупредить о том, что инвестор является нерезидентом, иначе брокер автоматически удержит налоги.

Особняком стоят самозанятые и ИП на УСН: физлицо с таким статусом платит в России налоги согласно этим режимам, они не привязаны к статусу резидентства. Но при этом не все доходы можно проводить через самозанятость или ИП, иногда обязанность заплатить НДФЛ сохраняется.

Дальше мы рассмотрим каждый конкретный доход по отдельности.

Налоги платятся, если цена продажи превысила сумму расходов (п. 12 ст. 214.1 НК РФ), например, цену покупки, брокерские комиссии, комиссию биржи, плату за терминал, депозитарные издержки и иные расходы. На эту разницу начисляется налог:

• Для резидентов — 13% годового дохода до 5 000 000 рублей, 15% с разницы между годовым доходом от ценных бумаг и 5 000 000 рублей (п. 1 ст. 224 НК РФ). С 2023 года 15% начисляются на разницу между всем годовым доходом и 5 000 000 рублей, то есть суммируется зарплата, дивиденды, доходы от реализации ценных бумаг и иные доходы;
• Для нерезидентов — 30%;
  
• Самозанятые платят НДФЛ как физические лица, а не 6%;
  
• ИП в некоторых случаях могут платить налоги согласно своим режимам, но для этого купля-продажа ценных бумаг должна являться не разовой, а происходить неоднократно и иметь характер основной предпринимательской деятельности. Подробнее читайте здесь.
  

Если одна и та же бумага приобретается или продается несколько раз, доход от купли-продажи считается по принципу First In, First Out (п. 13 ст. 214.1 НК РФ), то есть считается, что при продаже продается бумага, которая была куплена раньше всего.

Пример: Геннадий купил 10 акций компании по цене 10 рублей, затем приобрел еще 20 акций по цене 15 рублей, затем продал 20 акций за 13 рублей. Доход Геннадия = 10*(13-10) + 10*(13-15) = 10 рублей (прибыль). У Геннадия нет такого варианта, как в текущем году признать убыток по 20 акциям, так как приобрел он их за 15 рублей, а продал за 13. Для целей налогообложения считается, что из 20 акций 10 были проданы именно самые ранние акции, а по ним он получил прибыль 30 рублей, которая перекрывает убыток в 20 рублей по остальным 10 акциям.

Для облигаций доходом считается не только цена продажи или погашения, но и сумма выплаченных купонов за год (если выплачивались и раньше, то должны были быть учтены в предыдущих периодах).

Если по каким-то бумагам за год получается прибыль, по каким-то бумагам убыток, то ваш брокер по итогам года или вы сами (например, если у вас прибыли и убытки у разных брокеров) можете применить сальдирование, то есть сложить прибыли и убытки по разным бумагам. При этом если с прибыльных операций брокер удерживал налоги и сумма уплаченных налогов получилась больше, чем была бы при сальдировании, то излишне уплаченные налоги вам вернут по вашему заявлению. Иногда можно сальдировать финансовые результаты не только в рамках одного года, но даже нескольких лет.

Для сальдирования финансовых результатов на фондовом рынке с финансовыми результатами на рынке деривативов используются специальные правила п. 15 ст. 214.1 НК РФ. Но нельзя сальдировать финансовые результаты на фондовом или срочном рынке с финансовыми результатами от иных сделок, например, со сделками с недвижимостью или со сделками с долями в ООО. Дивиденды нельзя сальдировать ни с чем.

Доходы и расходы считаются в рублях по курсу ЦБ РФ на дату сделок, т.н. “валютная переоценка”. Если в валюте у вас убыток, но из-за падения курса рубля цена продажи в рублях оказалась больше, чем цена покупки в рублях, то вы должны заплатить налог.

Здесь также отметим, что если вы продаете иностранные акции, то в подавляющем большинстве случаев вы заплатите налоги только в стране своего резидентства, например, в России. У России заключены соглашения об избежании двойного налогообложения ("СИДН") со многими странами. Почти все страны согласно СИДН не облагают налогом доходы нерезидента от продажи ценных бумаг компаний, являющихся резидентами этих стран. Например, п. 1 ст. 19 СИДН Россия-США, п. 5 ст. 13 СИДН Россия-Великобритания и п. 4 ст. 13 СИДН Россия-Германия.

Дальше мы осветим, какие вычеты и льготы доступны инвесторам при продаже ценных бумаг.

Если по итогам года вы получили убыток, вы, естественно, не платите налоги. Но вдобавок к отсутствию налогов вы можете перенести убыток на следующие периоды, тем самым понизив прибыль в следующем году, например (п. 16 ст. 214.1 НК РФ).

Вычет имеет некоторые ограничения:

• Доступен только резидентам;
• Не применяется к убыткам от сделок, учитываемых на ИИС (п. 6 ст. 220.1 НК РФ);
  
• Невозможен перенос убытков от операций с ценными бумагами вне фондового рынка или рынка деривативов. Например, нельзя перенести на будущие периоды убытки от сделок с долями ООО;
  
• Убыток от операций с ценными бумагами фондового рынка можно учесть впоследствии только для таких же операций, как и убытки от операций с деривативами (то есть убыток на фондовом рынке нельзя перенести на будущий год, где есть прибыль на рынке деривативов, но нет вообще операций с ценными бумагами фондового рынка, и наоборот);
  
• Перенести убыток можно не больше чем на 10 лет вперед.
  

Вычет (п. 2 ст. 219.1 НК РФ) распространяется на:

• Российские ценные бумаги, которые обращаются на российских биржах;
• Иностранные ценные бумаги, которые допущены к торгам на российских биржах;
  
• Паи открытых паевых инвестиционных фондов, которые находятся под управлением российских управляющих компаний.
  

За каждый год владения ценной бумагой максимальный доход, с которого можно не платить налог, составляет 3 000 000 рублей. По итогам 3 лет владения можно освободить от налога доход в размере 9 000 000 рублей, по итогам 4 лет — 12 000 000 рублей и т.д.

Вычет имеет некоторые ограничения:

• Применяется к ценным бумагам, приобретенным после 1 января 2014 года;
• Доступен только резидентам;
  
• Не распространяется на ИИС. Однако можно воспользоваться вычетом, если перевести ценные бумаги на обычный брокерский счет. Датой покупки бумаг будет считаться дата их приобретения на ИИС;
  
• Действует только на доход, полученный от продажи ценных бумаг. Поэтому не применяется в отношении купонного дохода и дивидендов.
  

Воспользоваться вычетом можно двумя способами:

1. Уведомить брокера. Сделать это необходимо до продажи, продать можно будет только после подтверждения от брокера;
2. Подать заявление в ФНС. Удобнее всего это сделать через личный кабинет налогоплательщика при подаче 3-НДФЛ (ниже в статье будет про подачу декларации). К декларации нужно приложить документы, которые подтверждают право на вычет.
   

Применяется к доходам от продажи ценных бумаг из перечня, если срок владения превышает 1 год (ст. 284.2.1 НК РФ). Воспользоваться можно через брокера или при подаче 3-НДФЛ.

Эта льгота доступна как резидентам, так и нерезидентам. Применить ее можно до конца 2022 года, с 1 января 2023 года срок владения обещают повысить до 5 лет.

Весь доход освобождается от налогообложения (п. 1 ст. 284.2 НК РФ). Применяется в отношении любых российских ценных бумаг (в том числе к долям в ООО) и ценных бумаг иностранных компаний.

Особенности:

1. Могут воспользоваться как резиденты, так и нерезиденты;
2. Срок, в течение которого бумага выбывает из собственности в связи со сделками репо и займа бумаги, не включается в срок нахождения бумаги в собственности и прерывает его;
   
3. Активы компании не должны состоять из недвижимого имущества, находящегося на территории России, более чем на 50%;
   
4. Иностранная компания не должна располагаться в оффшорной юрисдикции, то есть в перечне.
   

Воспользоваться льготой можно через брокера или при подаче 3-НДФЛ.

ИИС у физического лица одновременно может быть только один. Максимальный взнос на инвестиционный счет составляет 1 000 000 рублей в год.

ИИС типа "А" — позволяет вернуть НДФЛ при внесении денег на ИИС, но не более 52 000 рублей за год (п. 3 ст. 219.1 НК РФ). Для применения вычета необходимо являться резидентом по году, а также держать ИИС не менее 3 лет.

Вернуть НДФЛ можно только от доходов, которые относятся к основной налоговой базе по НДФЛ. К основной налоговой базе относится все, что не указано в подпунктах 1-8.2 п. 2.1 ст. 210 НК РФ (доходы от операций с ценными бумагами и дивиденды находятся в этих пунктах). Тем самым к основной налоговой базе можно относить зарплату, доходы от фриланса, доходы от продажи или аренды недвижимости, проценты по депозитам.

Пример: Вася получил в 2022 году зарплат совокупно на 1 000 000 рублей. Его работодатель заплатил НДФЛ 130 000 рублей. В том же году Вася открыл ИИС, внес на него 200 000 рублей и начал инвестировать. Поэтому Вася вправе вернуть за 2022 год НДФЛ в размере 200 000 * 0.13 = 26 000 рублей. Если в 2023 году Вася снова внесет деньги на ИИС, но будет по итогам года нерезидентом, вернуть НДФЛ в 2023 году он не сможет. Если Вася закроет ИИС ранее истечения 3 лет, то он обязан будет вернуть НДФЛ.

ИИС типа "Б" — позволяет освободить доход, полученный от операций на ИИС, от НДФЛ (п. 4 ст. 219.1 НК РФ). Доход от дивидендов не освобождается от НДФЛ (письмо Минфина). Для применения вычета необходимо являться резидентом в год закрытия ИИС, а также держать ИИС не менее 3 лет.

Пример: Петя в начале 2020 года открыл ИИС типа "Б" и начал операции с ценными бумагами, получил прибыль 100 000 рублей по итогам года. В 2021 году Петя получил прибыль 180 000 рублей, в 2022 году получил убыток 130 000 рублей, а в середине 2023 года решил закрыть ИИС и снять деньги со счета. За все время действия ИИС Петя также получил дивиденды в размере 50 000 рублей и уплатил НДФЛ. Финансовый результат Пети за 3 года - прибыль 150 000 рублей, платить НДФЛ он не должен. Если Петя владел ИИС менее 3 лет или в год закрытия являлся нерезидентом, то он обязан заплатить НДФЛ.

Начиная с 2022 года, вычет можно получить в упрощенном порядке через брокера или управляющую компанию, которые должны сообщить в налоговую, что инвестор пополнил ИИС, и налоговая подготовит заявление о вычете. Его надо будет подписать в личном кабинете на сайте налоговой. При закрытии ИИС нужно будет уведомить брокера о том, какой тип вычета ("А" или "Б") будет использовать инвестор (владелец счета).

Налогообложение купонов физических лиц зависит от их налогового статуса и суммы дохода:

• Резиденты — НДФЛ 13% при доходе до 5 000 000 рублей в год, 15% при доходе свыше 5 000 000 рублей;
• Резиденты — НДФЛ 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ), если иная ставка не установлена СИДН;
  
• Самозанятые платят НДФЛ как физические лица;
  
• ИП в некоторых случаях могут платить налоги согласно своим режимам. Нерезидентам может быть интересен вариант ИП на УСН "Доходы-расходы".
  

При этом лимит 5 000 000 рублей применяется не отдельно к купонам за год, а к сумме купонов и дохода от реализации ценных бумаг (п. 7 ст. 214.1 НК РФ), а с 2023 года — к сумме всех доходов, облагаемых НДФЛ.

Если купонный доход вам выплачивает депозитарий или российский брокер, он может автоматически удержать НДФЛ с купонов. При этом при продаже бумаги (погашении) налог на доход с продажи можно понизить на сумму уплаченного НДФЛ с купонов. С одной стороны, это удобно, а, с другой стороны, может получиться так, что финансовый результат от продажи (погашения) этой бумаги или в принципе по году отрицательный, и инвестор переплатил НДФЛ. Для возврата придется обращаться к брокеру или в ФНС. Поэтому уточните заранее у брокера, будет ли он удерживать НДФЛ с купонов сразу или ждать завершения года для определения финансового результата.

Если у вас открыт ИИС типа "Б" и купоны поступают туда, то обычно брокеры не удерживают НДФЛ с купонов вплоть до закрытия счета, а при закрытии счета они освобождаются от НДФЛ.

Если купоны поступают от иностранной компании без участия российского брокера, то налогоплательщик обязан самостоятельно рассчитать и заплатить налоги. Здесь также отметим, что вы рискуете заплатить налоги как в стране, где зарегистрирована компания, так и в стране своего резидентства, например, в России. Если между странами существует СИДН, то платить налоги нужно либо только в одной стране, либо можно зачесть уплаченные за рубежом налоги.

Например, согласно п. 1 ст. 11 СИДН Россия-Гонконг и п. 1 ст. 11 СИДН Россия-Франция резидент РФ от получения купонов из Гонконга или Франции заплатит НДФЛ только в России. А от получения купонов из Турции согласно п. 1 ст. 11 СИДН Россия-Турция он заплатит налоги в Турции, а в России согласно ст. 22 СИДН Россия-Турция сможет зачесть при уплате НДФЛ уплаченный в Турции налог.

Это будет работать и в обратном случае. Например, вы уехали в Турцию и стали там резидентом (в России — нерезидентом), но при этом получаете купоны от российской компании. В этом случае необходимо применять п. 2 ст. 11 СИДН Россия-Турция, согласно которой налог в России составит 10% вместо 30%, а согласно ст. 22 его можно будет зачесть в Турции.

Налогообложение дивидендов физических лиц зависит от их налогового статуса и суммы дохода:

• Резиденты — НДФЛ 13% при доходе до 5 000 000 в год, 15% при доходе свыше 5 000 000 рублей. С 2023 года лимит 5 000 000 рублей применяется к сумме всех доходов, облагаемых НДФЛ;
• Нерезиденты — НДФЛ 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ), если иная ставка не установлена СИДН;
  
• Самозанятые и ИП должны платить НДФЛ, специальные режимы им не помогут.
  

Если дивиденды поступают от российских компаний, то удерживать НДФЛ будет сам депозитарий, так как он является налоговым агентом. Сумма дивидендов поступает на счет уже после вычета налога.

Если дивиденды поступают от иностранной компании, то налогоплательщик обязан самостоятельно рассчитать и заплатить налоги. Здесь также отметим, что есть риск заплатить налоги как в стране, где зарегистрирована компания, так и в стране своего резидентства, например, в России. Иногда уплаченные за рубежом налоги можно зачесть, если между странами существует СИДН.

Согласно п. 2 ст. 10 СИДН Россия-США и при наличии формы W-8BEN налог в США на дивиденды от американских компаний составит 10%. Но согласно ст. 22 СИДН Россия-США уплаченный в США налог можно зачесть и заплатить в России только 3-5%. Со странами, с которыми СИДН нет, есть риск заплатить налоги 2 раза.

Это будет работать и в обратном случае. Например, вы уехали в Турцию и стали там резидентом (в России — нерезидентом), но при этом получаете дивиденды от российской компании. В этом случае необходимо применять ст. 10 СИДН Россия-Турция, согласно которой налог в России составит 10% вместо 15%, а согласно ст. 22 его можно будет зачесть в Турции.

Налогообложение процентного дохода физических лиц зависит от их налогового статуса, суммы дохода и категории дохода:

• НДФЛ 0% на проценты по вкладам в российских банках, выплаченные в 2022 году как резидентам, так и нерезидентам;
• НДФЛ 13% на проценты по вкладам в российских банках, выплаченные в 2023 году и далее, при сумме всех доходов, облагаемых НДФЛ, до 5 000 000 рублей в год, 15% при доходе свыше 5 000 000 рублей (п. 3.1 ст. 224 НК РФ). Ставки одинаковы для резидентов и нерезидентов;
  
• НДФЛ 13-15% на иной процентный доход резидентов;
  
• НДФЛ 30% на иной процентный доход нерезидентов (п. 3 ст. 224 НК РФ), если иная ставка не установлена СИДН;
  
• Самозанятые платят НДФЛ как физические лица;
  
• ИП могут платить налоги на иной процентный доход согласно своим режимам, если они получают систематический доход от выдачи займов, и в ЕГРИП присутствует соответствующий ОКВЭД (подробнее здесь). Нерезидентам может быть интересен вариант ИП на УСН.
  

НДФЛ в 2023 году будет начисляться на проценты по вкладам особым образом: берется максимальная ключевая ставка ЦБ за год, умножается на 1 000 000 рублей, получается необлагаемый минимум. Если сумма процентов по вкладам превышает необлагаемый минимум, то НДФЛ платится с суммы превышения.

Если проценты поступают от иностранной компании, то есть риск заплатить налоги как в стране, где зарегистрирована компания, так и в стране своего резидентства, например, в России. Если между странами существует СИДН, то платить налоги нужно либо только в одной стране, либо можно зачесть уплаченные за рубежом налоги.

Например, согласно п. 1.1 ст. 11 СИДН Россия-Армения резидент России, который выдал заем армянской компании, должен заплатить в Армении налог на проценты 10%. При этом согласно п. 1 ст. 22 СИДН налогоплательщик может зачесть в России уплаченный налог и тем самым заплатить в России 3-5%.

Это будет работать и в обратном случае. Например, вы уехали в Казахстан и стали там резидентом (в России — нерезидентом), но при этом выдали заем российской компании. В этом случае необходимо применять п. 2 ст. 11 СИДН Россия-Казахстан, согласно которой налог в России составит 10% вместо 30%, а согласно п. 1 ст. 23 СИДН его можно будет зачесть в Казахстане.

Сразу отметим, что для снижения налога нельзя указывать произвольную цену недвижимости в договоре купли-продажи. Если недвижимость приобретается продавцом после 1 января 2016 года, то при продаже ее цена в любом случае должна составлять не менее 70% кадастровой стоимости (п. 2 ст. 214.10 НК РФ). В ином случае для налоговых целей считается, что недвижимость продана по цене, равной 70% от кадастровой стоимости. Но закон субъекта РФ может снижать этот процент (п. 6 ст. 217.1 НК РФ).

Для более старых приобретений берется цена в договоре купли-продажи. Если кадастровая стоимость не определена, то также используется цена в договоре купли-продажи.

Теперь перейдем к ставкам для резидентов и нерезидентов. К сожалению, нерезидент платит налог по ставке 30% с суммы продажи (не может зачесть расходы). Это значит, что если вы покупали квартиру за 5 000 000 рублей, продали уже в качестве нерезидента за 6 000 000 рублей, то налог вы заплатите со всей суммы продажи 6 000 000 рублей. Резидент платит 13% только с чистого дохода (обратите внимание, что здесь не возникает ставки 15% НДФЛ даже при превышении суммы дохода 5 000 000 рублей).

Также резидент вправе заплатить 13% не с чистого дохода, а с разницы между ценой продажи и имущественным вычетом (п. 2 ст. 220 НК РФ). Для жилой недвижимости вычет составляет 1 000 000 рублей, для нежилой — 250 000 рублей. Иногда это выгоднее, если сложно подтвердить расходы или цена продажи небольшая.

Если вы продаете зарубежную недвижимость, то есть риск заплатить налоги как в стране, где расположена недвижимость, так и в стране своего резидентства, например, в России. Иногда уплаченные за рубежом налоги можно зачесть, если между странами существует СИДН.

Почти все страны согласно СИДН облагают налогом доходы нерезидента от продажи недвижимости, расположенной на их территории. Например, п. 1 ст. 13 СИДН Россия-Испания и п. 1 ст. 13 СИДН Россия-Турция. При этом уплаченные в Испании и Турции налоги можно зачесть в России, то есть заплатить не 13%, а меньше или вообще ничего не платить, если в стране, где расположена недвижимость, налог уплачен по более высокой ставке (п. 2 ст. 23 СИДН Россия-Испания и ст. 22 СИДН Россия-Турция). Со странами, с которыми СИДН нет, есть риск заплатить налоги 2 раза (например, как в Грузии, так и в России).

Льготы, которые доступны как резидентам, так и нерезидентам, относятся к сроку владения недвижимостью (как жилой, так и нежилой, но нежилая недвижимость не должна использоваться в предпринимательской деятельности — п. 17.1 ст. 217 НК РФ):

• Если недвижимость приобреталась до 1 января 2016 года, то при владении ей 3 года и более не нужно платить НДФЛ (ст. 4 382-ФЗ);
• Если недвижимость приобреталась после 1 января 2016 года, то для освобождения от НДФЛ нужно владеть ей 5 лет и более (п. 4 ст. 217.1 НК РФ). Но закон субъекта РФ может снижать этот срок;
  
• Если продается единственная жилая недвижимость, то при владении ей 3 года и более не нужно платить НДФЛ (п. 3 ст. 217.1 НК РФ);
  
• Если недвижимость получена в порядке наследования или как подарок от близкого родственника, то для освобождения от НДФЛ нужно владеть ей 3 года и более;
  
• Если недвижимость получена в порядке приватизации, то для освобождения от НДФЛ нужно владеть ей 3 года и более;
  
• Если недвижимость получена по договору пожизненного содержания с иждивением, то для освобождения от НДФЛ нужно владеть ей 3 года и более.
  

Для тех, кто приобретает недвижимость по ДДУ, срок владения начинается с момента полной оплаты по договору (п. 2 ст. 217.1 НК РФ).

В Москве есть интересное правило о том, что если налогоплательщика выселили в связи с реновацией и он продал жилую недвижимость, которую ему выделили, то в срок владения ей включается также срок владения недвижимостью, из которой его выселили.

Также резидентам и нерезидентам доступна льгота для семей (п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ), но для ее применения должны соблюдаться все условия:

1. В семье 2 и более детей младше 18 лет или 24 лет, если они получают образование очно;
2. До 30 апреля следующего года нужно приобрести новое жилье, а его площадь или кадастровая стоимость превышает площадь или соответственно кадастровую стоимость проданного жилья;
   
3. Кадастровая стоимость проданного жилья не превышает 50 000 000 рублей;
   
4. Родителям и детям совокупно принадлежит не более 50% в праве собственности на другое жилье, площадь которого больше, чем площадь приобретаемого жилья.
   

Что касается нежилой недвижимости, которая использовалась в предпринимательской деятельности, независимо от срока владения ей нужно платить НДФЛ. При этом фиксированный имущественный вычет для такой недвижимости тоже недоступен. Хорошая новость для нерезидентов с ИП на УСН: нежилую недвижимость можно продать, обложив цену продажи по привычным ставкам. ИП на УСН "Доходы-расходы" также могут применять перенос убытков по п. 7 ст. 346.18 НК РФ.

Налогообложение доходов физических лиц от аренды недвижимости зависит от их налогового статуса и суммы дохода:

• Резиденты — НДФЛ 13% при доходе до 5 000 000 в год, 15% при доходе свыше 5 000 000 рублей. С 2023 года лимит 5 000 000 рублей применяется к сумме всех доходов, облагаемых НДФЛ;
• Нерезиденты — НДФЛ 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ), если иная ставка не установлена СИДН;
  
• Самозанятые и ИП могут платить налоги согласно своим режимам. Режим ИП рекомендуется лицам, которые сдают в аренду нежилую недвижимость. Режим самозанятости и ИП на УСН могут быть интересны нерезидентам.
  

Если физлицо сдает недвижимость в аренду компании или ИП, компания или ИП являются налоговым агентом и должны удержать, исчислить и заплатить НДФЛ (письмо Минфина).

Если налогового агента не возникает или налогоплательщик сдает в аренду зарубежную недвижимость, то он обязан самостоятельно рассчитать и заплатить налоги. Есть риск заплатить налоги как в стране, где расположена недвижимость, так и в стране своего резидентства, например, в России. Иногда уплаченные за рубежом налоги можно зачесть, если между странами существует СИДН.

Почти все страны согласно СИДН облагают налогом доходы нерезидента от сдачи в аренду недвижимости, расположенной на их территории. Например, п. 1 ст. 6 СИДН Россия-Финляндия и п. 1 ст. 6 СИДН Россия-Болгария. При этом уплаченные в Финляндии или Болгарии налоги можно зачесть в России, то есть заплатить не 13-15%, а меньше или вообще ничего не платить, если в стране, где расположена недвижимость, налог уплачен по более высокой ставке (п. 1 ст. 22 СИДН Россия-Финляндия и ст. 23 СИДН Россия-Болгария). Со странами, с которыми СИДН нет, есть риск заплатить налоги 2 раза (например, как в Грузии, так и в России).

Налог на имущество, земельный налог и транспортный налог не привязаны к статусу резидентства, поэтому их платят любые лица, у кого есть недвижимость или транспортное средство в России.

Налогообложение доходов физических лиц от продажи движимого имущества зависит от их налогового статуса, срока владения имуществом и цены продажи:

• Резиденты — НДФЛ 13%, платится с документально подтвержденного чистого дохода, если владел имуществом менее 3 лет (п. 2 ст. 220 НК РФ);
• Резиденты — НДФЛ 13% с вычетом 250 000 рублей, который по сути освобождает от налога, если владел имуществом менее 3 лет и цена продажи составляет 250 000 рублей и меньше;
  
• Резиденты и нерезиденты — НДФЛ 0%, если владение имуществом 3 года и более (п. 17.1 ст. 217 НК РФ). В этом случае подавать декларацию не нужно;
  
• Нерезиденты — НДФЛ 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ), если владение имуществом менее 3 лет и иная ставка не установлена СИДН. Нерезидент платит 30% с цены продажи;
  
• Самозанятые не могут заниматься перепродажей имущества, поэтому платят стандартный НДФЛ. Но можно продать личные вещи;
  
• ИП могут платить налоги согласно своим режимам. ИП на УСН может быть интересен нерезидентам. Если ИП продает имущество, используемое в предпринимательской деятельности, даже при владении более 3 лет налог взимается. Единственное исключение, позволяющее не платить налог: продажа транспортного средства, используемого в предпринимательской деятельности.
  

Если вы продаете зарубежное имущество, то в подавляющем большинстве случаев вы заплатите налоги только в стране своего резидентства, например, в России. Почти все страны согласно СИДН не облагают налогом доходы нерезидента от продажи движимого имущества, расположенного на их территории. Например, п. 4 ст. 13 СИДН Россия-Италия и п. 4 ст. 13 СИДН Россия-Швейцария. Уплаченные за рубежом налоги можно будет зачесть на основании СИДН.

Для начала сделаем 3 допущения:

• Под криптовалютой мы будем понимать криптовалюту, майнинг которой как децентрализован, так и централизован, но происходит не при помощи оператора информационных систем, включенного в реестр ЦБ. То есть мы имеем в виду всем известные BTC, ETH, USDT, USDC, DAI и другие;
• Криптовалюта в России для целей налогообложения не приравнена к имуществу;
  
• У криптовалюты нет юрисдикции, поэтому нерезиденты от доходов в криптовалюте не должны платить налоги в России, кроме ряда исключений, о которых поговорим ниже.
  

Почему это именно допущения? Исчерпывающего законодательства на этот счет не существует. Существуют решения отдельных налоговых органов, позиции Минфина, судебные решения конкретных судов, федеральный закон "О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" ("ФЗ"). На эти источники мы и будем ориентироваться, игнорируя умозрения теоретиков или криптофанатов.

Криптовалюты согласно п. 3 ст. 1 ФЗ относятся к цифровым валютам. В ст. 14 ФЗ резидентам запрещается их использовать в качестве средства платежа за товары или произведенные работы или услуги. На этом все. Правовую природу криптовалюты как имущества для целей исполнительного производства подтверждают судебные решения, например, это. Налоговые органы также позволили внести криптовалюту в уставный капитал ООО, видимо, в качестве имущественного права (п. 1 ст. 15 ФЗ "Об ООО").

Независимо от того, является криптовалюта имуществом или нет, доходы от ее продажи облагаются НДФЛ на общих основаниях (соответствующее письмо Минфина), то есть ставки 13-15%. К криптовалюте, как и к ценным бумагам, применяется принцип First In, First Out и валютная переоценка. Поскольку в мире криптовалют нет центрального банка, который определял бы курс на дату покупки и продажи, нужно заранее подумать, какой курс использовать и как его подтверждать. Цену продажи можно понизить на документально подтвержденные расходы, связанные с ее приобретением (письмо Минфина).

При этом возможность вместо подтверждения расходов, связанных с приобретением, заявить фиксированный вычет 250 000 рублей зависит от того, считается криптовалюта имуществом или нет, потому что такой вычет доступен имуществу (п. 2 ст. 220 НК РФ). Например, Минфин считает, что такой вычет для криптовалют недоступен. В том же письме Минфин указывает, что нельзя освободить от налогообложения доход от криптовалюты, которой вы владели более 3 лет, пока ее не признают имуществом.

Что касается продажи криптовалюты в качестве ИП или самозанятого, с этим есть определенные сложности. Во-первых, Минфин против применения УСН. Во-вторых, ИП на УСН "Доходы-расходы" не может учесть расходы на приобретение криптовалют, поскольку такие расходы не указаны в ст. 346.16 НК РФ, содержащей закрытый перечень расходов. В-третьих, патент проблематично использовать, так как ст. 346.13 НК РФ в перечне доступных видов деятельности не содержит деятельности по купле-продаже криптовалют. Остается только ИП на ОСН, но для нерезидента по налогам это невыгодно, ставка 30%. В-четвертых, режим НПД (самозанятость) помимо ограничения по доходу 2 400 000 рублей в год не позволяет заниматься деятельностью по перепродаже имущества и имущественных прав (п. 2 ст. 4 ФЗ № 422).

Нужно ли платить налог при трейдинге криптовалют, то есть если одна криптовалюта меняется на другую? Есть соблазн сказать, что налоги нужно платить только при выводе криптовалюты в фиат. Вместе с тем может сложиться парадоксальная ситуация: покупаешь биткойн, ждешь роста, продаешь его за стейблкойны, ждешь просадки, покупаешь за стейблкойны биткойн, повторяешь этот цикл до бесконечности. Каждый цикл приносит доход, налоги с него не платятся, при этом часть дохода в виде стейблкойнов можно тратить, даже не выводя в фиат, благо в современном мире это сделать уже относительно просто.

До появления официальных разъяснений мы не можем оценить законность такой схемы. Нам кажется, что безопасной схемой является вывод в фиат только той суммы, которая приходилась бы на уплату налога, если бы он платился с каждой успешной продажи. Доходы лучше декларировать, выводимые суммы пускать на оплату налогов, а остающуюся часть в криптовалюте продолжать инвестировать.

Доходы от майнинга криптовалют облагаются НДФЛ, но со своими особенностями. Если криптовалюта майнится в России, то источником дохода можно считать Россию, поэтому нерезиденты формально могут быть обязаны платить в России налог 30%. Интересно то, что до сих пор нет официальных разъяснений насчет того, что считать доходом при майнинге: намайненную криптовалюту или результат ее выведения в фиат.

На наш взгляд, здесь, в отличие от трейдинга, достаточно безопасно считать доходом только выведение в фиат. Результат в фиате можно понизить на документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением (то есть майнингом) криптовалюты (письмо Минфина). Из расходов будут закупка оборудования для майнинга, аренда помещений для майнинга, оплата электричества и иные расходы. В отличие от купли-продажи криптовалют, майнингом могут заниматься самозанятые и ИП на УСН, что достаточно привлекательно для нерезидентов.

В Госдуму также внесен законопроект о регулировании майнинга. Пока непонятно, будет ли он принят в нынешней редакции и когда будет принят, из примечательного:

1. Продавать криптовалюту можно будет либо на зарубежных площадках, либо через российскую площадку в рамках экспериментального правового режима;
2. При продаже на зарубежной площадке не нужно будет соблюдать ФЗ "О валютном регулировании";
3. Обо всех сделках нужно будет уведомлять ФНС;
4. Вводится запрет на рекламу (или предложение в той или иной форме) криптовалют (цифровых валют по смыслу законопроекта и ФЗ) неограниченному кругу лиц. Если круг лиц ограничен, то, видимо, можно.

Доходы от стейкинга или фарминга криптовалют также облагаются НДФЛ, но это актуально по большей части только резидентам. Что считать доходом от стейкинга или фарминга - такой же открытый вопрос. На наш взгляд, в случае со стейкингом и фармингом также достаточно безопасно считать доходом вывод криптовалюты в фиат. Доступен зачет расходов, связанных со стейкингом и фармингом, а также использование самозанятости и ИП.

У российских резидентов есть обязанности уведомлять об открытии зарубежных банковских или брокерских счетов, а также контролируемых иностранных компаний ("КИК"). Российские резиденты также должны уведомлять государство о получении зарубежных ВНЖ, ПМЖ или гражданства. Подробнее об этих обязанностях и о доступных исключениях мы писали в этой и этой статьях.

Отчетным документом по всем доходам, облагаемым НДФЛ, является декларация по форме 3-НДФЛ. Она подается в ФНС по месту жительства до 30 апреля за доходы предыдущего календарного года, а налог платится не позднее 15 июля того же года.

Декларацию можно подать следующими способами:

• На бумажном носителе (лично или через уполномоченного представителя по доверенности в налоговую по месту регистрации или же отправить Почтой России заказным письмом с описью вложения);
• В электронном виде через кабинет налогоплательщика на сайте ФНС (это самый удобный способ).
  

• Бесплатные юридические документы
• Что нужно знать тем, кто релоцирует бизнес или команду
  
• Топ-пять стран с визами для цифровых кочевников или людей, кто просто любит красиво жить
  
• АО или ООО
  
• Инвестиции в талантливых людей
  
• Конвертируемый заем в АО
  
• SAFE в России - мечты сбываются
  
• Договор конвертируемого займа после недавних правок в закон
  

Автор статьи – юридическая фирма Larmann Legal, которая помогает инвесторам с налогами, релокацией, разработкой корпоративных структур, совершением инвестиций, а также с другими вопросами. Чтобы не пропустить следующие статьи, шаблоны документов, презентации или вебинары, добавляйтесь в наш канал в Telegram.

#инвестиции #налоги #релокация #криптовалюта #брокер #иис