Налоги физических лиц в США: детальный FAQ

Что нужно знать тем, кто уезжает в США поработать, пожить, учреждает бизнес в США или инвестирует в американскую экономику, покупает в США недвижимость или получает наследство или подарки.

На примере вопросов от живых клиентов составили FAQ, чтобы вам проще было разобраться с налоговыми обязательствами в США. На слайде мы расположили основную информацию по налогам в США.

В следующих статьях мы осветим налоги физлиц в других популярных странах, таких как Великобритания, Франция, Испания, Португалия, Нидерланды, Индонезия. Уже выложен FAQ по Турции, FAQ по Германии, а также по некоторым другим странам. Если интересует, какие обязательства остаются для уезжающих в России, смотрите эту статью или ее краткую версию для противников лонгридов. Юридическая фирма Larmann Legal занимается международным налогообложением и дала за последние полгода более 300 консультаций по личным налогам.

Чтобы не пропустить новые статьи, шаблоны документов или анонсы бесплатных вебинаров, подписывайтесь на наш канал в Telegram. В нем, как и на vc.ru, мы будем делиться другим полезным контентом по праву или налогам для бизнесменов, инвесторов и частных лиц.

В США уникальная система признания физлица налоговым резидентом. В качестве налоговых резидентов США рассматриваются:

При этом в отношении дней прошлого и позапрошлого года используется сложная формула для подсчета:

Пример: вы находились в США в течение 120 дней в каждом из 2020, 2021 и 2022 годов. Чтобы определить, соответствуете ли вы тесту физического присутствия в 2022 году, подсчитайте полные 120 дней присутствия в 2022 году, 40 дней в 2021 году (1/3 из 120) и 20 дней в 2020 году (1/6 из 120). Общая сумма за 3-летний период у вас составит 180 дней, поэтому вы не будете считаться резидентом на 2022 год в соответствии с тестом на существенное присутствие (необходимо не менее 183 дней).

По тесту на существенное присутствие не учитываются следующие дни пребывания в США:

Освобожденными от налогообложения в США лицами считаются:

Однако это не всё, что следует учитывать релокантам в США. Даже если вы соответствуете тесту на существенное присутствие в США, вас могут не признать налоговым резидентом США, если вы одновременно:

Граждане и налоговые резиденты США (Resident Alien) обязаны уплачивать налоги с доходов по всему миру. Нерезиденты США (Non-Resident Alien) платят налоги от их доходов от источников в США и доходов, фактически связанных с торговлей или бизнесом в США.

В США существует 4 категории плательщиков федерального подоходного налога, для которых установлены разные налоговые ставки за 2022 год:

Ставки федерального подоходного налога в США для одинокого налогоплательщика представлены в таблице ниже.

Супруги, подающие совместную декларацию в США, платят федеральный подоходный налог по следующим ставкам из таблицы.

Супруги, подающие раздельные декларации в США, платят федеральный подоходный налог следующим образом из таблицы.

Наконец, в таблице ниже представлено, как платит федеральный подоходный налог в США налогоплательщик, являющийся главой домохозяйства.

Глава домохозяйства – лицо вне брака, на попечении которого есть зависимые лица и который покрывает более 50% расходов домохозяйства. Чаще всего главой домохозяйства в США являются одинокие родители.

Пример 1: вы не состоите в браке, и ваша годовая зарплата в США составляет $40,000. В данном случае вы заплатите 10% с суммы в $10,275 долларов и 12% с части дохода от $10,275 до $41,775.

Пример 2: если бы ваш заработок в США составил $60,000, вы бы заплатили 10% с первых $10,275 дохода, 12% с части дохода от $10,275 до $41,775 и 22% на остаток.

В обоих примерах для простоты мы не указываем доступные вычеты в США. О вычетах в США мы поговорим отдельно в разделе ниже.

Большинство штатов, а также муниципалитетов, имеют также свой подоходный налог (state income tax, local income tax). В данной статье мы не рассматриваем детально подоходные налоги различных штатов в США. В некоторых штатах такой налог и вовсе отсутствует: Аляска, Флорида, Невада, Техас, Вашингтон, Южная Дакота, Вайоминг.

В США существуют социальные взносы:

Налог на социальное обеспечение в США составляет 12.4% и начисляется только на часть годового дохода в размере $147,000 зарплаты, из которых 6.2% платит работодатель и 6.2% работник.

Взнос на медицинское страхование в США удерживается по ставкам 1.45% с работодателя и 1.45% с работника, в общей сложности 2.9%. Для работника взнос на медицинское страхование увеличивается дополнительно на 0.9%, если зарплата составляет свыше:

3.8% начисляются на разницу между годовой зарплатой и соответствующим порогом.

Таким образом, совокупная нагрузка по уплате социальных взносов в США составляет 7.65%-8.55% на работника, а всего – 15.3%-16.2%.

Самозанятые в США (self-employed) платят подоходный налог, а также социальные взносы: 12.4% налог на социальное обеспечение на часть его чистого годового дохода (net self-employment income) в размере $147,000 и 2.9% взнос на медицинское страхование. Вместе уплачиваемые самозанятым социальные взносы в США именуются «налог на самозанятость» (self-employment tax).

Для самозанятого в США взнос на медицинское страхование увеличивается дополнительно на 0.9%, если его чистый годовой доход составляет свыше:

3.8% начисляются на разницу между чистым годовым доходом самозанятого и соответствующим порогом.

Таким образом, совокупный налог на самозанятость в США составляет 15.3%-16.2%.

Нерезиденты в США не должны платить налог на социальное обеспечение и делать взносы на медицинское страхование.

Базой для исчисления налога на самозанятость является 92.35% его чистого годового дохода. Также самозанятый в США может понизить налоговую базу по федеральному подоходному налогу на 50% уплачиваемого им налога на самозанятость.

Пример: вы занимаетесь предоставлением IT-услуг, и ваш общий чистый доход за 2022 год составил $200,000. Налог на самозанятость будет начислен на 92.35% от этой суммы $200,000, что составит $184,700. Налог на самозанятость составит: $147,000 x 0.124 + $184,700 x 0.029 = $23,584.30. При расчете федерального подоходного налога налоговую базу по нему можно понизить на 50% уплаченного налога на самозанятость, т.е. $23,584.30 ÷ 2 = $11,792.15. Тем самым налоговая база по федеральному подоходному налогу составит: $200,000 - $11,792.15 = $188,207.85.

Даже если у лица нет дохода от самозанятости или найма, он должен делать взносы на медицинское страхование в размере 2.9%. Также ставка может быть увеличена на 0.9% (т.е. до 3.8%) и начисляется на меньшее из двух величин:

Пороги такие же, как для наемных работников и самозанятых:

Инвестиционный доход в США включает в себя: процентный доход, дивидендный доход, доход от роялти, рентный доход, доход от торговли, доход от операций на бирже, доход от пассивной торговли, доход от продажи имущества.

Нерезиденты США не должны делать взносы на медицинское страхование.

AMT – это параллельно существующая система исчисления федерального подоходного налога в США. По существу, AMT представляет собой синоним «эффективной ставки налога», то есть отношение фактически уплаченного подоходного налога к совокупному доходу.

Представьте себе ситуацию: вы относительно богатый человек (предположим, годовой доход равен $600,000), должны платить подоходный налог по высоким ставкам, но в реальности заплатили за год благодаря разным вычетам и хитрым схемам $30,000 подоходного налога, т.е. 5% от дохода. Чтобы богатые люди не могли оптимизировать свои налоги совсем уж бесстыжим образом, был придуман AMT. Если предполагаемый подоходный налог меньше AMT, то платить нужно AMT.

Как работает AMT в США: AMTнацелен на граждан с относительно высоким доходом, а его ставки составляют 26%-28%. Ставка 26% начисляется на разницу между годовым доходом и пороговым значением (AMTexemptionamount):

Ставка 28% начисляется на разницу между годовым доходом и пороговым значением:

Также существуют пороги, начиная с которых налогоплательщик может понижать налоговую базу по AMT все меньше и меньше (phase-out threshold):

Как работает phase-out threshold в США: на каждые 4 доллара сверх phase-out threshold пороговое значение понижается на 1 доллар. То есть если супруги, подающие совместную декларацию, за год заработали $1,200,000, то налоговую базу они могут понизить только на:

$118,100 - ($1,200,000 - $1,079,800)/4 = $118,100 - $30,050 = $88,050.

При исчислении AMT налогоплательщику в США доступно намного меньше вычетов, чем при исчислении обычного федерального подоходного налога, поэтому на практике AMT касается супругов, подающих совместную декларацию, если их годовой доход свыше $200,000, и $100,000 для всех остальных. В любом случае чтобы понять, должны вы заплатить AMT или федеральный подоходный налог, обращайтесь к специалистам.

Доходы граждан и резидентов США от аренды облагаются подоходным налогом по уже знакомым ставкам из прогрессивной шкалы.

Доходы нерезидентов от аренды расположенной в США недвижимости по общему правилу облагаются по ставке 30%, но можно заявить о применении прогрессивной шкалы и вычете из базы расходов, относящихся к недвижимости.

В США отсутствуют налоги на недвижимость на федеральном уровне, так как они устанавливаются муниципалитетами и сильно могут отличаться между собой. Обычно налог на недвижимое имущество составляет от 0 до 2.5% в год.

Также во многих штатах есть налог на автомобили.

В США налог на передачу наследства и подарки составляет 40% и в 2022 году начисляется на разницу между суммой наследства и сделанных подарков и пороговым значением $12,060,000. Этот порог действует всю жизнь, но индексируется каждый год. То есть если налогоплательщик делает разные подарки в течение жизни и становится наследодателем, то полученные доходы суммируются. Для пары в браке этот порог в 2 раза больше, т.е. $24,120,000.

Сумма подарков за год, если она не превышает $16,000 на одаряемого ($32,000 для пары в браке), не прибавляется. Прибавляться будет только разница между совокупной стоимостью подарков за год на каждого одаряемого и $16,000. Также даритель должен подать специальную декларацию Form 709 до 15 апреля следующего года.

Имущество, передаваемое супругу-гражданину США, освобождается от налога на передачу наследства и подарки.

Многие штаты устанавливают также собственные налоги на передачу наследства и подарки. Некоторые штаты вместо налога на передачу наследства устанавливают налог на наследство, т.е. облагают налогом не наследодателя, а наследника.

Также в США существует федеральный "налог на передачу имущества с пропуском поколения" (generation-skipping transfer tax, GSTT). Пороговые значения и ставка в нем такие же, как для налога на передачу наследства и подарки, но это отдельный налог, пересечения налоговых баз по суммам подарков и наследству с суммами, влекущими применение GSTT, не происходит. В свое время GSTT появился в США тогда, когда стало понятно, что сверхбогатые люди избегают налога на передачу наследства и подарки при помощи хитрых схем с участием трастов.

В США передача имущества в траст или завещание имущества в пользу траста при определенных условиях не облагается налогом на передачу наследства и подарки. Поэтому сверхбогатые люди создавали трасты в пользу детей, трасты в пользу внуков, трасты в пользу правнуков, не платя налоги. После смерти детей траст, созданный в их пользу, мог переходить внукам точно так же без уплаты налогов, тем самым имущество, переданное один раз в траст, могло передаваться из поколения в поколение. GSTT был введен как раз для того, чтобы существенно ограничить использование трастов и ликвидировать избежание налогов при передаче имущества.

Как работает GSTT: предположим, вы создали траст и передали в него имущество на крупную сумму для управления в интересах ребенка и распределения ребенку части доходов от управления при его жизни. После того как ваш ребенок умрет, имущество из траста перейдет внуку. Но так как налога на передачу наследства не возникнет, в дело вмешается GSTT. Тем самым экономически это то же самое, что налог на передачу наследства.

Состав отношений для применения GSTT:

Что учесть при планировании наследства и подарков: трасты в США все еще могут использоваться без обложения GSTT. Например, если в траст передается имущество стоимостью не больше пороговой суммы $12,060,000. Если у вас имеются активы или потенциальные наследники/одаряемые в разных юрисдикциях, советуем вам проконсультироваться со специалистами насчет оптимальной структуры. У нас в планах написать отдельную статью про планирование наследства и подарков. Дайте знать нам лично, если вам интересна эта тема и вы хотите получить от нас статью в индивидуальном порядке.

Процентный доход граждан США и резидентов облагается по ставкам подоходного налога. Нерезиденты платят фиксированную ставку 30%.

Доход граждан США и резидентов от роялти облагается по ставкам подоходного налога. Нерезиденты платят фиксированную ставку 30%.

В США доход от продажи имущества может облагаться либо подоходным налогом, либо налогом на прирост капитала (capital gain tax), а зависит это от срока владения имуществом:

В США существует прогрессивная шкала налога на прирост капитала, представленная в таблице.

Нерезиденты платят в США налог на прирост капитала по ставке 30%.

Если продается недвижимость, то можно полностью освободиться от налога на прирост капитала, если выполняются все условия:

В США доход от дивидендов может облагаться либо подоходным налогом, либо налогом на прирост капитала, а зависит это от следующего:

Длительным периодом является владение ценной бумагой более 60 дней в течение 121-дневного периода, который считается так: 60 дней до даты, на которую у вас есть право получения дивидендов, и 60 дней после даты, на которую у вас есть право получения дивидендов.

Пример: дата, на которую у вас есть право получения дивидендов, 21 июля. Допустим, компания выплатит вам дивиденды 2 сентября. Чтобы претендовать на обложение дивидендов налогом на прирост капитала, вы должны владеть ценной бумагой не менее 61 дня в период с 22 мая по 20 сентября.

В США существует прогрессивная шкала налога на прирост капитала, представленная в таблице.

Нерезиденты платят в США налог на дивиденды по ставке 30%.

В США существует огромное количество мотивационных программ, налогообложение которых может существенно отличаться друг от друга. Общие принципы налогообложения такие:

Пока я работал в найме, я подготовил подробный гайд для сотрудников по опционам в американских компаниях, где вы можете ознакомиться с их видами и налогообложением. Ниже я также привожу ссылки на другой контент про опционы для сотрудников:

В США огромное количество всевозможных вычетов, которые помогают уменьшить налоги. Не вдаваясь глубоко в детали, приведем основные вычеты и льготы в США:

Граждане и резиденты США могут претендовать на стандартный вычет. Базовый стандартный вычет в США на 2022 год составляет $25,900 для супругов, подающих совместную декларацию, $12,950 для отдельных лиц и $19,400 для глав домохозяйств. Эти суммы ежегодно корректируются с учетом инфляции.

Нерезиденты обычно не могут претендовать на вычеты, кроме убытков от несчастных случаев и потерь, произошедших на территории США, взносов в благотворительные организации в США, а также подоходного налога штата и муниципалитета.

Срок подачи декларации (Form-1040 и Form-1040 NR для нерезидентов) и уплаты налогов в США происходит до 15 апреля года, следующего за годом, за который подаете декларацию. Для тех, кто живет и работает за пределами США и Пуэрто-Рико, разрешено автоматическое продление срока подачи документов до 15 июня. Для этого необходимо подать форму 4868 не позднее 15 апреля. Эти сроки не распространяются на местные налоги и налоги штатов. Проверяйте их отдельно в месте вашей деятельности.

Супруги могут подавать совместную декларацию, только если каждый из них является гражданином или резидентом. Если только один из супругов является гражданином или резидентом в течение полного или неполного года, совместную декларацию можно подать, если оба супруга согласны облагаться налогом как резиденты в течение всего года на их совокупный доход по всему миру.

Нерезиденты также не могут подавать декларацию в качестве глав домохозяйств.

Граждане, резиденты и нерезиденты со значительным доходом, не подлежащим удержанию налоговым агентом (например, доход от самозанятости, проценты, дивиденды), должны производить ежеквартальные выплаты расчетного налога, подлежащего уплате 15 апреля, 15 июня, 15 сентября и 15 января после закрытия налогового года. Остальные нерезиденты, не имеющие налогового агента в США, должны произвести три расчетных налоговых платежа (не четыре) в сроки 15 июня, 15 сентября и 15 января, при этом 50% выплачивается при первом платеже.

Подать отчет и уплатить налоги можно на сайте Налогового управления США (IRS).

У США заключены соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН) со множеством стран, в том числе и с Россией. СИДН нужны для того, чтобы в ситуации, когда две страны претендуют на взимание налога, налог нужно было уплачивать только в одной стране или в обеих, но так, чтобы общая налоговая нагрузка не превышала общую налоговую нагрузку при уплате всех налогов в стране с наибольшими ставками.

Если вы сомневаетесь, в какой стране уплачивать налог или можно ли будет зачесть налоги, уплаченные в одной из стран, в качестве расходов в другой стране, изучите положения соответствующего СИДН или обратитесь к налоговому консультанту.

Обычно СИДН не регулируют социальные выплаты в пользу граждан (в таком случае они могут облагаться налогами в обеих странах) и обязанности по уплате разного рода социальных взносов (в таком случае может возникнуть риск уплаты в обеих странах). ДСО нужны для того, чтобы социальные выплаты облагались налогом и социальные взносы уплачивались только в одной стране. Если вы сомневаетесь, в какой стране уплачивать налог или в бюджет какой страны делать социальные взносы, изучите положения соответствующего ДСО или обратитесь к специалисту по социальному обеспечению.

У США нет ДСО с Россией.

Авторы статьи - Егор Ларичкин и Руслан Еникеев из юридической фирмы Larmann Legal, которая помогает стартапам, инвесторам, традиционным компаниям и частным лицам по множеству вопросов. Чтобы не пропустить следующие статьи, шаблоны документов, презентации или вебинары, добавляйтесь в наш канал в Telegram.

#релокация #сша #налоги #переезд